В свежем разъяснении итальянских налоговиков допускается одновременное использование сразу нескольких льготных режимов для новых резидентов. Благодаря этому решению заинтересованные стороны теперь могут использовать разные преференции как элементы «конструктора», делая переезд в Италию еще более выгодным. Но не исключено, что в будущем власти пойдут на попятную. Ведь на кону баланс между конкурентоспособностью на мировой арене с точки зрения привлечения иностранных талантов и капитала с одной стороны и бюджетными рисками — с другой. Поэтому если планировали переезд в эту страну с получением фискальных льгот, стоит действовать оперативно.
Что случилось?
В разъяснении Налогового агентства Италии (Agenzia delle Entrate) №16 от 28 января 2025 года сотрудники ведомства неожиданно для многих экспертов разрешили физлицу в одном и том же отчетном периоде применять более одного специального фискального режима. В рассматриваемом кейсе допущено применение тандема двух режимов:
- для университетских преподавателей и исследователей, который регламентируется статьей 44 декрета-закона № 78/2010 и доступен более десятилетия;
- для импатрированных работников (Lavoratori Impatriati), регламентируемого статьёй 5 декрета-закона № 209/2023 и вступившего в силу в 2024 году.
Налогоплательщик вернулся в Италию в 2024 году, чтобы начать работу в качестве университетского преподавателя, одновременно планируя открыть частную стоматологическую практику. Он запросил налоговые льготы и получил «зеленый свет».
Комментарии чиновников
В ведомстве признали, что ни обновленный режим для импатрированных работников, ни режим для исследователей и преподавателей не содержат явного запрета на их одновременное применение. Для сравнения: в предыдущей версии режима Lavoratori Impatriati (статья 16 декрета-закона № 147/2015), который был отменён правительством с декабря 2023 года, такой запрет присутствовал.
Таким образом, налогоплательщику разрешено воспользоваться обоими режимами для разных источников дохода:
- режим Lavoratori Impatriati применим к доходу от стоматологической практики;
- режим для исследователей — к университетской зарплате.
Новая интерпретация
Это решение знаменует собой переломный момент. В прошлом циркуляр 17/E от 23 мая 2017 года однозначно запрещал совмещение режима для импатрированных работников с другими специальными режимами.
Однако прежняя интерпретация больше не действует, поскольку статья 16 декрета-закона № 147/2015 была отменена и заменена статьёй 5 декрета № 209/2023. Отсутствие явного запрета теперь позволяет применять более гибкий подход. И вынесенное Agenzia delle Entrate решение подтверждает эту новую интерпретацию.
Можно ли применить ту же логику к режиму для хайнетов (фиксированный налог)?
Разъяснение Agenzia delle Entrate поднимает более интересный вопрос: можно ли применить ту же логику к специальному налоговому режиму для новых резидентов, который предусматривает фиксированный ежегодный налог в размере 200 000 евро на весь доход, полученный из иностранных источников, независимо от его суммы. Члены семьи главного заявителя также могут воспользоваться режимом по сниженной ставке (25 000 евро на человека).
Одно из ключевых преимуществ этого инструмента — возможность получения предварительного подтверждения через запрос (interpello) в налоговые органы ещё до переезда в Италию. Это даёт состоятельным персонам уверенность в том, что желаемый налоговый статус им действительно будет предоставлен после релокации. Например, на основании визы цифрового кочевника.
Исторически этот режим не был совместим с прежним режимом для импатрированных работников. Руководство 2017 года (закон № 232/2016, статья 1(154)) прямо указывало, что нельзя совмещать режим фиксированного налога с режимом Lavoratori Impatriati (на тот момент регламентируемого статьей 16 декрета-закона № 147/2015).
Однако законодательная база изменилась. Старый режим больше не действует. Обновленный режим для импатрированных работников, установленный статьёй 5 декрета-закона № 209/2023, не содержит никаких положений о несовместимости с режимом фиксированного налога.
При отсутствии прямого запрета и с учётом логики, использованной в недавнем разъяснении № 16/2025, можно утверждать, что налогоплательщик вправе одновременно применять режим фиксированного налога на иностранный доход и режим Lavoratori Impatriati к доходу от занятости или самозанятости в Италии. По крайней мере, при соблюдении требований каждого режима и раздельности источников дохода.
Обзор обновленного режима для импатрированных работников
Режим, применяемый с 2024 года, предусматривает освобождение от налога 50% дохода от (само)занятости, полученного в Италии. В ряде случаев (например, при наличии несовершеннолетних детей) освобождение увеличивается до 60%. Однако льгота ограничена суммой дохода в €600 000 в год и предоставляется при соблюдении следующих условий:
- налогоплательщик не был налоговым резидентом Италии последние 3 года (либо 6 или 7 лет, если ранее работал в Италии в той же компании или в компании той же группы);
- кандидат обязуется жить в Италии 4+ года;
- основная трудовая деятельность осуществляется в Италии;
- соискатель подтверждает наличие высокой квалификации или профессиональной специализации.
Старый аналог был выгоднее, поскольку предусматривал освобождение до 90% дохода от налога при соблюдении определённых условий.
Эксперты рекомендуют подать запрос в налоговые органы
Учитывая сложность и изменяющееся толкование этих норм, настоятельно рекомендуется подать запрос interpello в налоговые органы Италии. Это позволит получить четкий ответ по конкретной ситуации до принятия решения о переезде.
Такое предварительное разъяснение особенно полезно тем, кто рассматривает возможность совмещения режима фиксированного налога на иностранный доход с режимом Lavoratori Impatriati, получая доход из источников в Италии.
Заключение
Недавнее разъяснение ясно указывает на возможность толкования правил о специальных налоговых режимах в Италии в более благоприятном ключе для потенциальных бенефициаров этих режимов. Учитывая подтверждение Agenzia delle Entrate совместимости нового режима для импатрированных работников и режима для исследователей, распространение аналогичной логики на режим фиксированного налога выглядит рациональным.
Читателям, которые рассматривают переезд в Италию и планируют воспользоваться более чем одним специальным налоговым режимом, стоит изучить актуальную практику и получить предварительное разъяснение через официальный запрос. Разобраться поможет команда портала.
