Договор об избежании двойного налогообложения — двустороннее межгосударственное соглашение, позволяющее на законных основаниях снизить налоговую нагрузку для физических и юридических лиц. Такие документы устанавливают, что уплата налогов с одного и того же дохода невозможна. Фискальные обязательства возникают только в одной стране (чаще всего — у источника выплаты). Альтернативные варианты предусматривают разделение налоговой нагрузки между двумя юрисдикциями. Благодаря этому налоговый резидент может контролировать финансовые обязательства и управлять ими.
Соглашение об избежании двойного налогообложения (DTA — Double Tax Agreement, DTT — Double Taxation Treaties) снижает налоговую нагрузку при получении дохода в другом государстве. DTA косвенно влияет на оффшорный бизнес, так как применимость льгот чаще всего напрямую зависит от статуса физического или юридического лица — налогового резидента. Так, компания, зарегистрированная в оффшорной юрисдикции, но получающая в ней доход, не сможет претендовать на льготы, предусмотренные СИДН. Поэтому при открытии юридического лица нужно рассчитать, какая схема более выгодная. Статус резидента + договоры СИДН или оффшорный бизнес с выплатой налогов в другой юрисдикции.
Полностью обнулить фискальную нагрузку в современных реалиях, оставаясь в легальном правовом поле, невозможно. Договоры об избежании двойного налогообложения позволяют на законных основаниях уйти от повторных выплат в двух государствах сразу. В этом и состоит главное преимущество СИДН.
Почему настолько важно избежание двойного налогообложения (преимущества для физических / юридических лиц и положительное влияние на экономику всего государства):
- справедливое налогообложение для физических и юридических лиц;
- легальные возможности оптимизации налоговой нагрузки;
- DTA стимулируют трансграничную торговлю;
- договоры об избежании двойного налогообложения повышают привлекательность юрисдикции для международных инвесторов;
- эффективные правовые инструменты для решения конфликтных ситуаций;
- расширенные возможности по легальному налоговому планированию;
- СИДН способствуют повышению прозрачности финансовых потоков и упрощают противодействие нелегальным методам оптимизации фискальной нагрузки.
История появления соглашений об избежании двойного налогообложения
Проблема справедливого распределения фискальной нагрузки проявилась еще в XX веке, когда начала возрождаться трансграничная торговля после Первой мировой войны. СИДН были формализованы Организацией европейского экономического сотрудничества (OECD, Organisation for Economic Co-operation and Development) в 1955 году, они базировались на рекомендациях Лиги наций. Работу над прообразом современных соглашений об избежании двойного налогообложения начали в 1921 году, финальная версия опубликована в 1928 году.
Первые типовые конвенции (Мексиканская в 1943 году и Лондонская в 1946 году) заложили правовую основу практически всех последующих СИДН. Окончательные рекомендации OECD были сформированы в 1963 году. Четырнадцать лет спустя, в 1977 году, организация опубликовала Типовую конвенцию и официальные комментарии к ней (Model Convention and Commentaries). На основе этого документа подготовлены и приняты все современные договоры об избежании двойного налогообложения.
OECD продолжает работу над оптимизацией типовой конвенции, в каждой новой версии учитываются изменившиеся экономические и политические реалии. В результате этих усилий двойное налогообложение перестало быть причиной, которая провоцирует компании и физических лиц выбирать агрессивные приемы фискальной оптимизации. Методы, позволяющие устранять повышенную налоговую нагрузку, сейчас стандартизированы. А благодаря договорам об избежании двойного налогообложения они действительно работают.
Основные принципы DTA
Налоговые договоры заключаются только между двумя государствами. Документы регламентируют, какая из двух стран сможет начислять налоги, если юрисдикции регистрации компании и фактического получения дохода налоговым резидентом не совпадают. Помимо бизнеса, проблема двойного налогообложения возникает и в других случаях. Типичный пример — любые выплаты, которые получают налоговые резиденты страны A в государстве B (пенсии, лицензионные отчисления, проценты по депозитам, выплаты за работу по договору, зарплата, доход от ценных бумаг и т. д.).
Основные функции соглашений об избежании двойного налогообложения:
- определение статуса налогового резидента для конкретного физического или юридического лица;
- избежание двойного налогообложения за один и тот же доход;
- определение права на налоговые льготы для конкретного дохода;
- справедливое снижение (часто — до нуля) налоговой нагрузки;
- правовое определение того, как осуществляется налогообложение в случае формирования постоянного представительства;
- варианты уплаты налогов для каждой конкретной ситуации (в основном зависит от комбинации двух факторов — типа дохода и наличия статуса налогового резидента);
- применимость налоговых льгот и вычетов (от снижения ставок до полного освобождения от уплаты налогов);
- формирование системы решения споров и конфликтных ситуаций для каждого резидента одной страны, получившего доход в другой.
Как можно устранить двойное налогообложение
Применяется несколько базовых сценариев. В любом конкретном соглашении об избежании двойного налогообложения используется один из них, отличаются только детали расчета. Поэтому, если часть дохода получена в другом государстве, убедитесь в том, что между двумя странами (вашего налогового резидентства и возникновения дохода) заключен договор об избежании двойного налогообложения.
Варианты соглашений:
- Полное освобождение (full exemption method). Часть дохода, который налоговый резидент получил в другой стране, исключается из расчетной базы. Соответствующие налоги будут выплачены в другом государстве.
- Освобождение с прогрессией (exemption with progression method). Доход, полученный резидентом в другом государстве, не учитывается, но внутренний рассчитывается по ставке для общемирового (чаще всего он выше).
- Полный кредит (full credit method). При уплате налогов в государстве налогового резидентства учитывается весь доход (по ставке общемирового), но после расчета из итоговой суммы вычитается налог у источника выплаты.
- Обычный кредит (ordinary credit method). Похожий метод избежания двойного налогообложения. Налог рассчитывается как при полном кредите. Вычет не должен превышать суммы, которая определяется по общемировой ставке только в отношении дохода, полученного в другом государстве (даже если у источника выплаты она выше).
Пример расчета
- доход лица в юрисдикции налогового резидентства (R) — 80 тыс., в другой стране — 20 тыс., общий доход — 100 тыс.;
- ставки в юрисдикции налогового резидентства прогрессивные, до 80 тыс. — 30%, для 100 тыс. и общемирового дохода — 35%;
- ставки в стране (S), где был получен доход (налог у источника), — 20% или 40% (два варианта).
Методы устранения двойного налогообложения, первый вариант (налог у источника — 20%, 4 тыс.):
| Используемый метод | Начислено налогов в юрисдикции R, тыс. | Налоговый вычет, государство R, тыс. | Общая налоговая нагрузка (R + S), тыс. | Чистый доход (после всех вычетов), тыс. |
| Полное освобождение | 24 (30% от [100-20]) | 11 | 28 (24 + 4) | 72 |
| Освобождение с прогрессией | 28 (35% от [100 — 20]) | 7 | 32 (28 + 4) | 68 |
| Полный кредит | 31 ([35% от 100] — 4) | 4 | 35 (31 + 4) | 65 |
| Обычный кредит | 31 ([35% от 100] — 4) | 4 | 35 (31 + 4) | 65 |
| Без налоговой оптимизации | 35 | 0 | 39 | 61 |
Методы устранения двойного налогообложения, второй вариант (налог у источника — 40%, 8 тыс.):
| Используемый метод | Начислено налогов в юрисдикции R, тыс. | Налоговый вычет, государство R, тыс. | Общая налоговая нагрузка (R + S), тыс. | Чистый доход (после всех вычетов), тыс. |
| Полное освобождение | 24 (30% от [100-20]) | 11 | 32 (24 + 8) | 68 |
| Освобождение с прогрессией | 28 (35% от [100 — 20]) | 7 | 36 (28 + 8) | 64 |
| Полный кредит | 27 ([35% от 100] — 8) | 8 | 35 (27 + 8) | 65 |
| Обычный кредит | 28 ([35% от 100] — 7) | 7 | 36 (28 + 8) | 64 |
| Без налоговой оптимизации | 35 | 0 | 43 (35 + 8) | 57 |
Вывод: к уплате налогов нужно подходить максимально ответственно. Правила избежания двойного налогообложения позволяют оптимизировать фискальную нагрузку, но их применение требует знания законодательной базы и понимания, как классифицировать конкретный доход.
Применимость соглашений DTA
Чтобы получить льготы по налогообложению, устранив (полностью или частично) двойные выплаты за один и тот же доход, нужно соответствовать ряду требований. Но соглашение об избежании двойного налогообложения не применяется автоматически. Право на льготы по СИДН требует от плательщика соответствующих доказательств.
Типичные правила, регулирующие применимость соглашений СИДН в отношении физических лиц:
- плательщик — налоговый резидент страны, в которой он претендует на льготы;
- доход получен в юрисдикции, с которой заключен соответствующий договор СИДН;
- у плательщика есть сертификат налогового резидента (зависит от страны);
- двойное налогообложение предусмотрено соглашением и им регламентируется.
Правила присвоения статуса налогового резидента для физических лиц в каждой юрисдикции свои. Одно из стандартных условий — минимальный срок проживания в стране (обычно — большая часть календарного года). В отдельных случаях до уплаты налогов нужно доказать, что конкретная юрисдикция стала центром жизненных интересов (жилье, семья, бизнес и т. д.).
Типичные правила, регулирующие применимость соглашений СИДН в отношении юридических лиц:
- реальный, физический офис;
- хранение корпоративной документации;
- проведение собраний акционеров (директоров);
- штат сотрудников;
- компания ведет в стране реальный бизнес, а не существует только на бумаге.
Структура типового договора об избежании двойного налогообложения:
- определение лиц, к которым применяются положения документа;
- определение списка налогов, подпадающих под регулирование СИДН (см. ниже);
- определение правил налогообложения для постоянных представительств;
- порядок расчета налоговой нагрузки для пассивных доходов (роялти, проценты, дивиденды);
- применимость соглашения об избежании двойного налогообложения для физических и юридических лиц;
- правила решения спорных ситуаций.
Виды дохода, расчет которых обычно регулируют налоговые соглашения:
- зарплата и любые смежные доходы;
- проценты, роялти, дивиденды;
- пенсии;
- доходы от бизнеса (применимо для физических и юридических лиц);
- арендные выплаты;
- от продажи имущества (например, недвижимости).
Соглашения об избежании двойного налогообложения в России
Ситуация с соблюдением любых международных соглашений в РФ сейчас сложная. Договоры СИДН — не исключение. Часть из них заморожена, из-за чего налоговая нагрузка для некоторых физлиц и компаний возрастает.
Ситуация с СИДН в России:
- до введения международных санкций против РФ (май 2014 года) налоговые соглашения были заключены с 87 странами;
- 8 августа 2023 года президент РФ подписал указ № 585, ограничивающий, приостанавливающий или отменяющий действие 38 соглашений России об избежании двойного налогообложения;
- с 1 января 2024 года указ № 585 вступил в действие;
- по состоянию на день подготовки статьи договоры об избежании двойного налогообложения в полном объеме действуют с 43 государствами.
Международное налоговое планирование, проблемы и перспективы налоговых договоров
Правила применения льгот, позволяющих устранить двойное налогообложение, усложняются. Поэтому все вопросы, связанные с оптимизацией налогообложения, нужно решать с привлечением специалистов. Чтобы договориться о проведении индивидуальной консультации, свяжитесь с нашими экспертами удобным для вас способом.
Как можно снизить налоговую нагрузку:
- выбор юрисдикции для регистрации компании;
- трансграничные инвестиции не напрямую, а через промежуточное юридическое лицо;
- передача функций по управлению бизнесом отдельному юридическому лицу;
- использование всех преимуществ, которые обеспечивает соглашение об избежании двойного налогообложения;
- использование холдинговых структур для защиты активов и снижения выплат;
- учет условий присвоения статуса налогового резидента;
- использование возможностей по снижению налоговой нагрузки, предоставляемых оффшорными юрисдикциями.
Проблемы применения СИДН:
- трудности с трактовкой понятия «налоговый резидент»;
- конфликт интересов между государствами, если двойное налогообложение устраняется через типовой СИДН;
- усиление тенденций деофшоризации и прозрачности;
- использование положения СИДН для агрессивной налоговой оптимизации;
- влияние на применимость договоров СИДН политических факторов.
Заключение, выводы
Соглашения об избежании двойного налогообложения постепенно эволюционируют. Меняются подход к определению статуса налогового резидента и условия применимости права на вычет. Поэтому нужно активно использовать возможности, которые дают налоговые соглашения.
Основные выводы:
- налоги в любом случае платить придется;
- избежать двойного налогообложения и получить право на вычеты может только налоговый резидент;
- переезд в другое государство может повлиять на уплату налогов — оценивайте все последствия такого шага;
- при ведении бизнеса стремитесь к созданию substance — реального экономического присутствия;
- до уплаты налогов убедитесь в том, что вы правильно понимаете свои фискальные обязательства.
Если у вас остались вопросы, вы сможете обсудить их на индивидуальной консультации. Мы подберем юрисдикцию с лучшим фискальным климатом, поможем рассчитать налоговую нагрузку, дадим рекомендации по защите и диверсификации активов и расскажем о дополнительных возможностях, которые дают соглашения об избежании двойного налогообложения.
