10 июля 2023 года Федеральное министерство финансов Германии (BMF, Bundesministerium der Finanzen) опубликовало законопроект, регламентирующий имплементацию директивы ЕС о введении минимального налога для крупных транснациональных корпораций в корпоративное законодательство Германии. Соответствующая информация появилась только 31 июля.
Решение BMF стало следствием соглашения, принятого 12 декабря 2022 года государствами-членами Евросоюза. В нём декларируется согласие с введением в странах Евросоюза минимального налога для многонациональных групп (MNE, Multinational Enterprises) и крупных местных объединений. Решение отвечает рекомендациям ОЭСР, предложенным в рамках двухкомпонентной схемы. Оно было одобрено в начале июля 2021 года практически всеми странами-участницами ОЭСР.
Наши услуги по Германии: Регистрация компании GmbH в Кёльне с правом на ВНЖ.
Внимание! Задумались о смене налогового резидентства? Мы готовы помочь вам в этом. Все детали вы узнаете на бесплатной консультации!
Двухкомпонентное решение как средство борьбы с агрессивной налоговой оптимизацией:
- Уровень 1. Страна, где транснациональная корпорация фактически получила доходы, сможет собирать налоги с MNE, даже если головной офис и центр управления находятся в другой юрисдикции. Квалификационное условие – годовой оборот более 20 млрд EUR, через 7 лет порог может быть снижен до 10 млрд EUR.
- Уровень 2. Вводит глобальные правила борьбы с размыванием налоговой базы (GloBE, Global anti-Base Erosion Rules), а также устанавливает минимальную ставку корпоративного налога на доходы материнской компании MNE на уровне 15%. Квалификационное условие – доход от 750 млн EUR. Дополнительно компонента 2 регламентирует возможность налогообложения низконалоговых доходов дочерних компаний, а также ликвидирует налоговые вычеты с налогооблагаемой базы дочерних компаний в оффшорах и мидшорах.
Для того чтобы реализовать в полном объёме новшества, описываемые двухкомпонентным решением ОЭСР, власти Германии должны внести в национальное корпоративное законодательство некоторые коррективы. Поэтому в стране уже объявили о проведении дополнительных консультаций по реализации директивы.
Наши услуги по Германии: готовый бизнес «под ключ» – вариант 1, вариант 2.
Основные новшества
Законопроект, вводящий понятие минимального корпоративного налога, – значимое и масштабное изменение. Для части бизнеса оно пройдёт незамеченным, но в ряде случаев крупным компаниям придётся адаптироваться к новым реалиям, внося изменения в действующую модель ведения бизнеса.
Наиболее значимые изменения:
- доход всех участников немецкой транснациональной группы будет облагаться по минимальной ставке в 15% (если она ниже, разница должна быть уплачена материнской компанией);
- использование нового 3-уровневого механизма обеспечения глобального минимального налога (см. ниже);
- точечные изменения национального налогового законодательства.
Трехуровневый механизм юридического обеспечения глобального минимального налога в Германии:
- правило первичного дополнительного налогообложения (подход «сверху вниз», top-down approach);
- правило вторичного дополнительного налога, если первичный дополнительный налог не применяется (поддерживающий фактор, backstop);
- квалифицированный внутренний минимальный дополнительный налог.
Наши услуги по Германии: ВНЖ на основании «экономической независимости».
Сфера налогообложения:
- бизнес-подразделения крупных корпоративных групп со штаб-квартирой в Германии;
- условие применения минимального налога – годовой доход от 750 млн EUR на протяжении 2 из 4 лет, предшествующих отчётному;
- следовать новым правилам должны будут как транснациональные, так и немецкие компании;
- налоговый период совпадает с календарным годом;
- налоговые обязательства структур, находящихся в Германии, никак не зависят от организационно-правовой формы бизнеса;
- корпоративные объединения, попадающие в зону действия новых правил, будут облагаться налогом на внутреннюю (полученную в Германии) и внешнюю прибыль.
Особенности расчёта:
- если эффективная налоговая ставка для MNE окажется ниже 15%, разница будет выплачиваться через введение нового дополнительного налога;
- налогооблагаемая база рассчитывается до принятия каких-либо мер по консолидации;
- источник расчёта – данные бухгалтерского учёта, скорректированные на основе единых правил признания / оценки всей группы;
- будут учитываться дополнительные корректирующие факторы;
- прибыль и убытки, возникшие вследствие международных морских перевозок, могут быть исключены из расчёта минимального налогооблагаемого убытка только при условии соблюдения ряда правил;
- особые условия будут применяться к доходам банков и страховых компаний.
Наши услуги по Германии: виза – долгосрочная (категория D), краткосрочная (категория C).
Применение правил безопасной гавани (Safe harbours):
- на время действия переходного периода нормативы безопасной гавани будут применяться в отношении корпоративных групп с подчинённой транснациональной деятельностью или при использовании страновых отчётов MNE (безопасная гавань CbCR);
- правила упрощения согласованы на уровне Евросоюза в декабре 2022 года.
Подача деклараций:
- представляется в электронном виде;
- расчёт налога производит плательщик;
- максимальный срок уплаты – месяц со дня подачи декларации;
- дополнительно в BMF предоставляется декларация за финансовый год, это должно быть сделано на позднее чем через 15 месяцев после окончания финансового года (исключение – первый отчётный период, в этом случае срок увеличивается до 18 месяцев);
- все данные плательщиков, переданные в BMF, будут впоследствии направлены в налоговую службу.
Изменения, не касающиеся минимального налога
Новшества, связанные с инициативами ОЭСР, косвенно затронули и некоторые другие аспекты налогового законодательства Германии. Независимые аналитики утверждают, что введение минимального корпоративного налога – только первый шаг в трансформации фискальной политики, за ним обязательно последуют и другие. Изменения, описанные ниже, – хорошее тому подтверждение.
Наши услуги по Германии: корпоративный счёт – вариант 1, вариант 2.
Другие налоговые новшества:
- Закон о финансовом управлении (Financial Administration Act). Расширяет зону ответственности Центрального налогового управления. Дополнительные функции – обработка сведений о минимальном налоге, оценка информации, содержащейся в декларациях и отчётах руководителей групп.
- Закон об иностранных налогах (Foreign Tax Act). Расширенные меры по синхронизации влияния на бизнес глобального минимального налога и дополнительных фискальных выплат. Одна из возможностей – снижение с 25% до 15% существующего налогового порога (законы, описывающие КИК и иностранные налоги в Германии).
- Закон о торговом налоге (Trade Tax Act). После введения минимального корпоративного налога дополнительные выплаты, производимые на основе Закона об иностранных налогах (торговый налог), будут отменены.
- Закон о подоходном налоге (Income Tax Act). Ожидается, что с введением минимального корпоративного налога лицензионный барьер (license barrier), в ряде случаев ограничивающий выплаты роялти, будет отменён. Это позволит снизить административную нагрузку на компании, возникающую из-за необходимости соблюдать действующие ныне требования.
Новый законопроект будет представлен депутатам парламента в августе-сентябре 2023 года. Однако вероятность того, что документ вступит в законную силу до конца 2023 года, не велика. Как только появится дополнительная информация по теме, мы сразу же сообщим об этом.
Наши услуги по Германии: компания в сторонней юрисдикции (в Панаме, в Белизе) + счёт в немецком банке.
Дополнительная информация по ведению бизнеса в Германии:
Валентин Авербух 
14 августа 2023 
