В начале сентября Европейская комиссия опубликовала проект Директивы, положения которой предусматривают введение общей системы налогообложения компаний в Евросоюзе. Предлагаемая система получила название «Бизнес в Европе: Система подоходного налогообложения» (или BEFIT). Кроме проекта Директивы BEFIT Еврокомиссия представила отдельный проект Директивы по трансфертному ценообразованию (Директива TP).
Что нужно знать о BEFIT
Предлагаемый проект Директивы BEFIT был опубликован 12 сентября 2023 года. Предполагается, что положения Директивы будут применяться к компаниям, базирующимся на территории Европейского Союза, постоянным представительствам (ПП) и транснациональным группам компаний (ТНК), совокупный доход которых составляет 750 млн евро и более. В случае принятия BEFIT, она будет применяться к предприятиям в обязательном порядке с 1 июля 2028 года.
Внедрение Директивы направлено на создание общеевропейской системы корпоративного налогообложения, применимой к крупным транснациональным предприятиям. Планируется, что это поможет устранить несоответствия национальных законодательных правил, которые в данный момент применяются к ТНК, и обеспечить применение общих правил определения базы налогообложения прибыли предприятий в Европейском Союзе. Целью таких изменений является создание равных условий для бизнеса на всей территории Евросоюза.
Читайте также: «ЕС добавил Антигуа и Барбуда, Белиз и Сейшелы в черный список».
Основные положения BEFIT
Директива BEFIT основывается на инициативе ОЭСР BEPS Pillar Two, которая предусматривает введение глобального минимального уровня налогообложения. BEFIT должна будет заменить ранее выпущенные предложения Европейской комиссии об общей корпоративной налоговой базе (CCTB) и общей консолидированной корпоративной налоговой базе (CCCTB).
Новое законодательство предусматривает внедрение таких механизмов:
- Реализацию общих правил расчета налоговой базы на уровне предприятия. Это означает, что все предприятия, которые классифицируются в качестве членов одной группы, будут рассчитывать свою налоговую базу в соответствии с общим набором налоговых корректировок в своей финансовой отчетности.
- Агрегацию налоговой базы на уровне группы ЕС. Согласно предлагаемым изменениям, налоговые базы всех членов группы нужно будет объединять в единую налоговую базу. Ожидается, что такой подход приведет к облегчению трансграничных убытков и обеспечит более полное соблюдение правил трансфертного ценообразования.
- Распределение совокупной налоговой базы.
Сфера применения системы BEFIT
Правила налогообложения Директивы BEFIT будут обязательными для ТНК, которые соответствуют следующим критериям:
- работают на территории Европейского Союза;
- имеют совокупный годовой доход от 750 млн евро;
- их материнская компания (UPE) владеет не менее 75% прав собственности или прав, дающих право на прибыль (этот порог владения в 75% должен поддерживаться непрерывно в течение всего финансового года).
Компании, которые не отвечают указанным пороговым значениям, могут подать заявление на участие в программе BEFIT на добровольной основе (при условии, что они подадут соответствующую консолидированную финансовую отчетность). Также предусмотрены некоторые исключения из применения BEFIT. Компании и постоянные представительства с конечной материнской организацией за пределами ЕС исключаются из обязательной сферы действия предлагаемых правил, если их совокупный доход в ЕС не превышает:
- 5% от общего объема продаж группы;
- или 50 млн евро в течение двух финансовых лет.
Информация по теме: «Министерство финансов Кипра рассматривает законопроект о минимальном налоге для транснациональных корпораций».
Особенности расчета налогооблагаемой базы
Для формирования и расчета единой налоговой базы членов группы BEFIT, каждая компания группы должна будет подготовить финансовую отчетность в соответствии с установленными стандартами (например, МСФО или GAAP). Каждый член группы BEFIT должен определить свою налоговую базу в индивидуальном порядке. Впоследствии потребуются корректировки налоговой базы как путем включения, так и исключения определенных статей. При этом список корректировок, предусмотренных Директивой, намного меньше, чем перечень, который установлен в рамках BEPS 2.0.
Следующим этапом является агрегирование этих предварительных налоговых результатов перед распределением совокупного налогового результата между каждым членом группы ТНК. Такое объединение позволит эффективно компенсировать трансграничные убытки внутри группы BEFIT, поскольку понесенные убытки члена группы в одной стране ЕС будут автоматически засчитываться в счет прибыли другого предприятия из группы ТНК, которое осуществляет деятельность в другом государстве-члене Евросоюза. Далее налоговая база BEFIT распределяется между участниками группы BEFIT, согласно переходному правилу распределения.
Правила подачи отчетности
Компания, ответственная за подачу отчетности группы BEFIT, будет подавать информационные декларации в налоговую администрацию одного государства-члена по принципу «единого окна». Такое обязательство будет распространяться на конечную материнскую компанию группы, если она базируется на территории ЕС.
Если же UPE находится за пределами Европейского Союза, группа BEFIT должна будет выбрать специально назначенное ответственное предприятие на территории ЕС, которое впоследствии будет подавать декларации национальному компетентному органу в своей стране. Налоговые проверки и урегулирование споров останутся на уровне каждого государства-члена.
Заинтересованы в регистрации компании за границей (в Европе, Азии, США или других регионах)? Свяжитесь с нами прямо сейчас для записи на персональную консультацию. Специалисты International Wealth помогут выбрать юрисдикцию для вашей бизнес-деятельности, а также проконсультируют по вопросам регулирования и оформления компании за рубежом.
Заключение
Правовой основой обеих директив является статья 115 Договора о функционировании ЕС, которая требует единогласия в Совете. Если страны-участницы придут к соглашению, их соответствующие органы должны будут предпринять необходимые шаги для переноса в национальное законодательство положений Директивы BEFIT к 1 января 2028 года и имплементации Директивы TP к 31 декабря 2025 года. В случае ратификации, BEFIT вступит в силу 1 июля 2028 года, а правила о трансфертном ценообразовании — 1 января 2026 года.
Ксения Литвинова 
18 октября 2023 
