План ОЭСР, касающаяся минимального налога для транснациональных корпораций с годовым доходом от 750 млн EUR, в момент своего появления сразу же стала объектом для критики. Инициатива, призванная исключить искусственную налоговую конкуренцию между странами, создавала значительные проблемы для оффшорных и мидшорных территорий. Поэтому некоторые страны, формально принявшие новшества, не спешили менять национальное законодательство с учётом требований BEPS Pillar Two.
Греция — одно из таких государств. Её нельзя назвать оффшором или мидшором, но корпоративный налог здесь всего 22% — это один из самых низких показателей в Евросоюзе. Потому введение минимального налога в общем случае для страны не особо выгодно. Однако решение, зафиксированное Директивой ЕС 2022/2523, выбора практически не оставляло. Можно было бы затянуть имплементацию положений BEPS Pillar Two ещё на несколько месяцев или лет, но особого смысла в этом всё равно отсутствовал. О фактической интеграции новшеств было официально объявлено 29 мая 2024 года.
Базовые условия стандартные, они рекомендованы OECD:
- минимальная ставка налога — 15%;
- статус юридического лица — многонациональное предприятие (MNE, multinational enterprise);
- консолидированный годовой доход — от 750 млн EUR.
Юридическое основание для изменения налогового законодательства — закон L. 5100/2024, дата публикации решения в «Официальном вестнике» — 5 апреля 2024 года.
Базовая информация, связанная с новшеством:
- 31 декабря 2023 года были введены минимальный дополнительный налог на добавленную стоимость (Qualified Domestic Minimum Top-up Tax) и правило исключения дохода (IRR, Internal Rate of Return).
- Ещё одно новшество — правило о заниженной финансовой прибыли (Undertaxed Profits Rule) — начнёт работать с 31 декабря 2024 года.
- Была анонсирована специальная «переходная зона», ориентированная на отчётность по странам CbCR (Country-by-Country Reporting), в дополнение к ней — временное правило безопасной гавани, регламентирующее оценку части прибыли для MNE.
- Группы MNE, только начинающие международный бизнес, будут исключены из правил IIR/UTPR.
- Будут приняты специальные требования к отчётности, отвечающие нормативам QDMTT и IIR. Подготовительные работы в этом направлении уже ведут эксперты профильных министерств и ведомств.
Хронология событий, связанных с инициативой BEPS:
- 2021 год, 20 декабря — ОЭСР впервые публикует правила BEPS Pillar 2, касающиеся введения минимального налога на прибыль мультинациональных корпораций, через 2 дня новшество было официально прокомментировано;
- 2022 год, 15 декабря — инициативу, касающуюся введения минимального налога, поддержал Совет ЕС, с ней согласились все члены Евросоюза.
Детали инициативы
Греция, как и любая другая страна Евросоюза, обязана адаптировать национальное законодательство под требования BEPS 2.0 Pillar 2. Поэтому говорить о том, что введение минимального налога на прибыль мультинациональных корпораций будет иметь некие особенности, отличные от общеевропейских, не приходится.
BEPS 2.0 Pillar 2, справочная информация по инициативе (в приложении к странам Евросоюза):
- Применимость. Все MNE и крупные группы внутри ЕС, удовлетворяющие базовому условию (годовой консолидированный доход от 750 млн EUR, временной период — 2 последних года минимум из 4-х финансовых лет).
- Когда вводится. С 31 декабря 2023 года начинают работать QDMTT и IIR. UTPR, применяется к финансовым годам с 31 декабря 2024 года.
- Расчёт QDMTT. В соответствии с модельными правилами ОЭСР. Исключение de minimis предусмотрено, CbCR распространяется на QDMTT. В ряде случае допускается применение местных (национальных) стандартов финансового учёта.
- «Безопасная гавань» CbCR. Инициатива предусматривает временный отказ от расчётов по правилам GloBE при выполнении одного из трёх условий (переходный период может начинаться с 31 декабря 2026 года или ранее, исключение — финансовый год, который заканчивается 1 июля 2028 года или позже):
- выручка и доход GloBE (оба условия) ниже порога, установленного для MNE;
- эффективная налоговая ставка не ниже базовой (15%);
- нет сверхприбыли (при условии, что рутинная прибыль уже исключена).
- Другие безопасные гавани. Временные исключения UTPR и IRR, есть дополнительные условия, касающиеся действующих налоговых ставок, юрисдикции регистрации материнской компании и времени присутствия MNE в международном бизнес-пространстве.
- Требования по отчётности. Для Греции в общем случае подача сведений по дополнительному доходу национальному регулятору обязательна. Из этого правила есть два исключения:
- материнская структура (UPE, ultimate parent entity) зарегистрирована в юрисдикции, с которой у Греции есть специальный договор;
- компания (дочернее предприятие UPE), подающая декларацию, зарегистрирована в юрисдикции, с которой у Греции есть специальный договор.
- Сроки подачи декларации. Предельный срок — 15 месяцев после окончания финансового года. Для переходного периода (2024 год) у компании будут дополнительные 3 месяца. Вся информация по IRR, UTPR или QDMTT должна быть подана в Налоговую службу Греции до конца месяца, следующего за отчётным. Это условие касается не только расчёта, но и уплаты дополнительного налога.
Транснациональные компании, чей бизнес удовлетворяет условиям применимости минимального корпоративного налога, могут на первоначальном этапе столкнуться с трудностями при бухгалтерских расчётах. Налоговая служба Греции планирует выпустить расширенное руководство по этому вопросу, но конкретные сроки пока неизвестны. Дополнительная информация доступна на индивидуальной консультации.
Раздел нашего портала, посвящённый Греции.
