Представьте ситуацию: российский предприниматель владеет холдинговой компанией за границей. У бизнеса есть доли в нескольких европейских фирмах, он получает дивиденды, управляет активами. До 2026 года прибыль этой компании не облагалась налогом в России — юрисдикция не входила в перечень оффшоров, компания соответствовала критериям активной холдинговой структуры.
С 1 января 2026 года картина изменилась. Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ ввел дополнительное требование: страна регистрации КИК (контролируемой иностранной компании) должна устанавливать ставку налога на прибыль не ниже 15%. Если требование не соблюдено, то право на освобождение утрачивается, а прибыль подлежит налогообложению в России.
Именно поэтому владельцам таких структур нужно пересматривать налоговую стратегию.
Суть изменений: добавляется еще один фильтр
До 2026 года механизм освобождения прибыли контролируемой иностранной компании работал по принципу двух условий. Если активная иностранная холдинговая/субхолдинговая компания не находилась в перечне оффшорных юрисдикций — ее прибыль не облагалась налогом в России. Фактически это означало: достаточно подтвердить активный характер деятельности и избежать попадания в черный список.
Поправки 425-ФЗ добавляют еще один, не менее важный фильтр. Теперь необходимо, чтобы национальное законодательство страны регистрации устанавливало ставку налога на прибыль для юридических лиц на уровне 15% или выше.
Этот подход отражает глобальный тренд на борьбу с размыванием налоговой базы. ФНС (Федеральная налоговая служба РФ) дает понять: Россия готова признавать освобождение прибыли только в том случае, если эта прибыль уже адекватно облагается налогом в стране регистрации. Низкая ставка становится маркером потенциально агрессивного налогового планирования.
Анатомия контроля: когда вы признаетесь владельцем контролируемой иностранной компании
Статус возникает при одновременном выполнении двух условий. Иностранная структура не должна быть налоговым резидентом России, а контролировать ее должен российский налоговый резидент — физическое лицо, организация или их комбинация.
Однако формальное владение долей в уставном капитале — не единственный путь к статусу контролирующего лица. Статья 25.13 Налогового кодекса Российской Федерации охватывает ситуации, когда используются иностранные структуры без образования юридического лица: фонды, трасты, партнерства. В таких случаях Федеральная налоговая служба оценивает не юридическую форму, а фактическое влияние.
Физическим лицам необходимо учитывать семейный фактор. При расчете суммируются доли участия супруга и несовершеннолетних детей. Это закрывает схему дробления владения между членами семьи.
Математика владения: три порога и их нюансы
Статья 25.13 НК РФ (Налогового кодекса Российской Федерации) устанавливает три порога участия — по сути, три разные ситуации, в которых ФНС считает, что российский резидент контролирует иностранную компанию.
- Базовый порог в 25% работает как автоматический триггер. Если ваше прямое или косвенное участие превышает четверть уставного капитала, вы признаетесь контролирующим лицом.
- Сниженный порог в 10% применяют при особом условии: российские налоговые резиденты в совокупности должны владеть более 50% иностранной организации. Этот порог уже не работает автоматически — нужно сначала проверить совокупную долю россиян.
- Третий порог в 15% действует для специфической категории: международных компаний и иностранных организаций, которые прошли редомициляцию в статусе международной компании. Эти специальные правовые формы созданы для возврата бизнеса в российскую юрисдикцию.
Кроме того, важно правильно считать косвенное участие. Если вы владеете 50% компании А, а компания А владеет 60% иностранной компании Б, ваше косвенное участие в компании Б составляет 30% (50% × 60%). Расчет ведется по правилам статьи 105.2 Налогового кодекса РФ.
Фильтр 15%: как проверить право на освобождение
Проверка начинается с определения страны регистрации по учредительным документам. Затем необходимо найти национальное законодательство о налогах этой страны и проверить базовую ставку для юридических лиц.
Отдельный вопрос — специальные налоговые режимы. Если ваша компания применяет льготный режим с пониженной ставкой, это не отменяет требование по базовой ставке. ФНС (Федеральная налоговая служба России) будет смотреть на стандартную ставку, установленную для большинства компаний в этой юрисдикции.
Документы для уведомления: что, где и в какой форме
Физические лица подают уведомление о контролируемой иностранной компании за 2026 год до 30 апреля 2027 года. Документ можно отправить в электронной форме через Личный кабинет налогоплательщика на сайте Федеральной налоговой службы или на бумажном носителе в налоговую инспекцию по месту учета.
К уведомлению надо приложить два ключевых документа: финансовую отчетность за 2026 год и аудиторское заключение к этой отчетности.
Критически важный момент: даже если законодательство страны регистрации не требует обязательного аудита для вашей контролируемой иностранной компании, вы обязаны предоставить аудиторское заключение для ФНС (Федеральной налоговой службы).
Типичные ошибки при подготовке уведомления
Первая ошибка — неправильный расчет долей участия. Многие считают только прямое владение по выписке из реестра, игнорируя косвенное участие через цепочки компаний и доли членов семьи. Это приводит к занижению фактической доли и неверной оценке статуса контролирующего лица.
Вторая ошибка — путаница между базовой и эффективной ставкой налога. Некоторые владельцы смотрят на фактическую налоговую нагрузку компании с учетом льгот и вычетов, тогда как Федеральная налоговая служба требует проверять базовую ставку, установленную законодательством страны регистрации.
Если возникают вопросы по порядку подачи уведомления, составу приложений или трактовке статуса контролирующего лица, можно обратиться к профильному разделу сайта ФНС (Федеральной налоговой службы) или связаться с налоговой инспекцией по месту учета. Единый контакт-центр ФНС России: 8-800-222-2222 (звонок бесплатный по всей России).
Заключение
Эксперты International Wealth сопровождают владельцев иностранных компаний с 2009 года. За это время команда провела более 125 тысяч консультаций и помогла 45 тысячам клиентов. Специалисты портала проведут аудит вашей текущей структуры КИК, оценят соответствие новым требованиям 425-ФЗ, а при необходимости — подберут юрисдикцию с подходящей ставкой налога.
