Международное налоговое планирование

Эффективное налоговое планирование в 2023 году для компании, ведущей международный бизнес сразу в нескольких странах, стало ещё более сложным. Стратегии, позволяющие значительно снизить налогообложение и вывести большую часть дохода из зоны внимания фискальных органов, сейчас практически не работают. Развитые страны активно обмениваются финансовой информацией, а оффшоры, в которых не ведётся реестр бенефициаров, постепенно вытесняются из экономического пространства.

Ещё одна проблема – глобальный минимальный налог. ОЭСР активно продвигает и лоббирует это новшество, и когда оно будет введено, простор для легальной налоговой оптимизации ещё больше сократится. Но это не значит, что при выплате налогов компании должны отказаться от легальной налоговой оптимизации. Если действовать исключительно в правовом поле, то никаких проблем с законом не будет.

Важная информация по теме: различия между планированием, оптимизацией и уклонением от уплаты налогов.

Стратегическое налоговое планирование для международного бизнеса в 2024 году строится на принципиально иной базе, чем во времена активного использования оффшоров. Учёт законов конкретной страны ставится во главу угла, а руководство компании сознательно отказывается от сомнительных серых схем. Налогообложение при соблюдении этих базовых условий становится прозрачным и легальным, а оптимизация достигается за счёт грамотного применения возможностей, заложенных в действующие законы.

Преимущества эффективного налогового планирования:

100%-ная легальность;
применение законов конкретных стран;
стабильность бизнеса;
реальное снижение налогов;
масштабируемость практически под любой бизнес;
оптимизация налогообложения под конкретные цели и задачи;
относительная простота реализации (если компания сотрудничает с грамотным и опытным посредником / экспертом).

Важная информация по теме: что такое оптимизация налогов?

Базовые стратегии налогового планирования (компания может использовать сразу несколько или даже все):

перемещение дохода (трансфертное ценообразование);
перевод бизнеса (полностью или частично) в юрисдикцию с более мягким налоговым климатом;
использование налоговых убежищ (tax haven), фактически – смена налогового резидентства;
отсрочка выплаты налогов;
регуляторный арбитраж (налоговая оптимизация за счёт разницы в законодательном контроле бизнеса компании в разных странах);
использование холдинговых структур;
корпоративная инверсия (передача идентичности компании);
конверсия / преобразование дохода;
избежание двойного налогообложения.

Налоговое планирование

Фискальные обязательства компании нельзя игнорировать или забывать о них. Если этим правилом пренебречь, то налоговое планирование станет незаконным, а любые действия, направленные на снижение обязательных выплат, станут административными или уголовными преступлениями. Но ведь компания может уменьшить свои налоги на совершенно законных основаниях.

В обоих случаях поставленная цель налогового планирования формально будет выполнена – при сохранении дохода компания получит большую прибыль. Разница между двумя подходами кроется в соблюдении законов. В первом они будут нарушаться, во втором – использоваться для снижения налогообложения. Поэтому грамотное налоговое планирование – это учёт всех действующих нормативных актов в не меньшей степени, чем интересов самой компании и её собственника. Рассматривать иные варианты в принципе не стоит, даже если они на первый взгляд кажутся более выгодными.

Важная информация по теме: оптимизация налогов законна, но уклонение от уплаты налогов – уголовно наказуемо.

Базовые стратегии, позволяющие снизить обязательные выплаты для компании:

Краткосрочное налоговое планирование. Выполняется каждый год под конкретные цели и задачи. Обычно используются только отдельные приёмы, не требующие значительных затрат. Эффект от такого налогового планирования чаще всего кратковременный и при изменении первоначальных условий быстро теряется. Обычно выполняется каждый год.
Долгосрочное налоговое планирование. Не даёт немедленной выгоды, но в перспективе обеспечивает лучший результат. Вариант неплохо масштабируется, может быть легко адаптирован под изменившиеся условия.
Разрешительное налоговое планирование. Использует только те возможности, которые даёт корпоративное законодательство конкретной страны. При переносе бизнеса в другую юрисдикцию эффективность сильно снижается.
Целевое налоговое планирование. Метод рассчитан на достижение конкретной поставленной задачи. Прочие возможности по оптимизации бизнеса компании, если они не служат основной цели, обычно игнорируются. Такой формат налогового планирования является сугубо индивидуальным и требует чёткого расчёта на этапе предварительного расчёта.

Как снизить налогообложение для конкретной компании? Возможно ли эффективное планирование и оптимизация при условии жёсткого соблюдения действующего законодательства? Как быть, если компания получает международный доход, из-за чего возникают налоговые обязательства сразу в нескольких странах? На все эти вопросы однозначного и универсального ответа не существует.

Важная информация по теме: что такое международное налоговое планирование?

Эксперты портала готовы предложить помощь в организации эффективного налогового планирования под конкретный запрос клиента и с учётом особенностей бизнеса. Общие советы и рекомендации, приведённые ниже, дадут общее понимание, но они не рассчитаны на практическое применение «в чистом виде». Налоговая оптимизация без учёта особенностей компании и её бизнеса не имеет смысла, как и любые самостоятельные действия делового человека, если они не подкреплены достаточным опытом и глубоким пониманием актуального налогового законодательства.

Эффективные стратегии налогового планирования

Все варианты, представленные далее, имеют одну особенность – они абсолютно легальны. Это означает, что налогообложение компании после грамотного применения любой из стратегий (одной или нескольких) не приведёт к конфликту с законом в большинстве стран. Но из этого автоматически не следует, что налоговое планирование в двух юрисдикциях будет одинаково эффективным. Поэтому к выбору конкретных шагов нужно подойти максимально вдумчиво.

Стратегия № 1. Перемещение дохода

Трансфертное ценообразование, лежащее в основе стратегии, строится на перемещении дохода (прибыли) из страны с высоким уровнем налогообложения в ту, где он ниже. Это очень эффективный инструмент налоговой оптимизации. Если соблюдать все правила налогового законодательства, никаких юридических проблем не будет.

Но если действовать прямолинейно, то налоговое планирование в большинстве стран будет расценено как агрессивное и незаконное. Поэтому не стоит полагать, что перемещение дохода из оншора в оффшор позволит значительно снизить налоги. Метод требует грамотного предварительного планирования с учётом особенностей законодательства двух стран.

Важная информация по теме: налоговая оптимизация и оффшорный бизнес.

Стратегия № 2. Перенос бизнеса в оффшор

Если компания была зарегистрирована в оншоре, то налог на доход бизнеса окажется высоким. У таких стран есть другие преимущества, поэтому утверждение, будто оншоры плохи для ведения коммерческих операций, лишено оснований. Но если в приоритете именно эффективное налоговое планирование, бизнес надо переносить в другую юрисдикцию.

Вам подойдут как мидшоры (страны с низкими налогами и выраженными фискальными льготами), так и классические оффшоры. Окончательный выбор нужно делать только после тщательного анализа ситуации. Основная причина – значительные трудности при практической реализации налогового планирования в реалиях повсеместной борьбы с размыванием налоговой базы и агрессивными оффшорными методиками.

Стратегия № 3. Налоговые убежища

Смена налогового резидентства – самый простой путь оптимизации налогообложения. Для его реализации достаточно получить ВНЖ / ПМЖ / гражданство «нужной» юрисдикции. В большинстве случаев отказа от имеющегося гражданства не требуется. После завершения всех формальностей владелец компании в плане выплаты налогов будет «отвязан» от оншора, в котором бизнес был зарегистрирован. Благодаря этому налоги существенно снизятся, иногда – до нуля.

Вариант не подходит гражданам США, так как здесь налоги выплачиваются на весь доход, даже на ту его часть, что была получена вне границ страны. Ещё одна потенциальная трудность связана с запретом второго гражданства. Следует учитывать законы, определяющие понятие контролируемой иностранной компании, а также списки налоговых убежищ ОЭСР, что часто неприемлемо. Но даже с учётом этих обстоятельств налоговое планирование через переезд в tax haven – один из самых действенных и эффективных методов налоговой оптимизации.

Важная информация по теме: международное налоговое планирование и типы юрисдикций.

Стратегия № 4. Отсрочка выплаты налогов

Приём позволяет не столько экономить на налогах, сколько задержать их выплаты в ожидании наиболее подходящего момента. Суть в том, что дочерняя компания, ведущая международный бизнес, не переводит / репатриирует прибыль материнской компании в формате дивидендов или процентов. В результате налоги не платит ни одна структура, причём на совершенно законных основаниях.

Такой способ налоговой оптимизации нельзя назвать универсальным, так как многое будет зависеть от корпоративных законов в конкретных юрисдикциях. В момент перевода прибыли материнской компании у последней почти автоматически возникают фискальные обязательства. Но если главная цель планирования – однократное снижение налогов (например, перед их обязательными выплатами в конце года), такой формат оптимизации налогообложения допустим.

Стратегия № 5. Регуляторный арбитраж

Налоговое планирование и оптимизация через пробелы в корпоративном и фискальном законодательстве двух стран позволяет значительно снизить обязательные выплаты компании в бюджет. Способ сложный в реализации, так как граница между легальной и агрессивной (незаконной) оптимизацией налогообложения временами бывает размыта и едва уловима.

Типичный приём снижения налогов – использование разницы в трактовке понятия «зарубежный филиал», что порождает неравенство в фискальном статусе и возможность применять этот факт для налоговой оптимизации. Головная компания создаёт филиал (дочернее предприятие) в стране с более низким уровнем налогообложения. В юрисдикции регистрации материнской компании (чаще всего это оншор) такая структура будет рассматриваться как оффшорный неинкорпорированный филиал. В стране, где открывается дочернее предприятие, его статус будет другим – оффшорное юридическое лицо.

Важная информация по теме: топ-16 популярных оффшорных зон для налогового планирования.

Ещё один случай, когда планирование становится возможным благодаря пробелам в разнице законов, – налоговый статус гибридных ценных бумаг. Если компания, ведущая международный бизнес, эмитирует такие финансовые инструменты (с долговыми и долевыми чертами) и их приобретает аффилированное лицо, трактовка подобных ценных бумаг в двух юрисдикциях может разниться.

В юрисдикции, где зарегистрирован иностранный бизнес, налоговая служба рассматривает такие инструменты как долевые. А в стране, налоговым резидентом которой является само аффилированное лицо, они считаются долговыми. Следовательно, налогообложение одних и тех же ценных бумаг в двух разных юрисдикциях будет значительно отличаться, и реальный владелец компании сможет выбрать нужный вариант.

Стратегия № 6. Применение холдингов

Структуры для ведения международного бизнеса, включающие материнскую компанию и несколько зависимых фирм (контроль через владение / управление пакетом акций), в эру пост-оффшоров стали популярными. Преимущество холдингов – эффективная оптимизация налогообложения при отсутствии обязательного условия по использованию оффшоров.

Важная информация по теме: для чего используем оффшоры: оптимизация налогов и прятки с супругами.

Схема финансовых потоков при использовании холдингов, позволяющая платить минимальные налоги, выглядит так. Компания, имеющая налоговое резидентство «правильной» юрисдикции (её выбор – задача в высшей степени ответственная), передаёт дочерней структуре некий актив – источник дохода. Последний в виде лицензионных отчислений возвращается материнской компании. Но так как налоги в юрисдикции регистрации «дочки» обычно более гуманные (разница часто бывает значительной), то компания, ведущая международный бизнес, получает возможность платить сниженные налоги вместо тех, что она отдала бы в стране своей регистрации.

Описанный сценарий абсолютно легальный, поэтому его используют довольно часто. При выборе такой стратегии налогового планирования / оптимизации очень многое зависит от выбора юрисдикция регистрации и материнской компании, и подчинённых структур.

Стратегия № 7. Корпоративная инверсия

Вариант налогового планирования, при котором материнская и дочерняя компании фактически меняются местами. Если последняя зарегистрирована в стране с меньшими налогами, то подобная корпоративная реинкарнация даст существенную экономию, причём юридически всё будет прозрачно.

Вариант работает так. Компания, ведущая международный бизнес и стремящаяся при этом платить минимальные налоги на законных основаниях, находит страну с благоприятным фискальным климатом и в ней – своего конкурента, работающего в том же секторе рынка. После этого компания выкупает или поглощает его, причём статус материнской структуры передаётся в оффшор, а она сама становится подчинённой.

Дальнейшие действия понятны и логичны. Новая компания зарегистрирована в оффшоре или мидшоре, поэтому удаётся значительно снизить налогообложение через выплаты лицензионных отчислений. Схема применяется лет 20, но пока способа борьбы с ней фискальные органы не нашли. О степени эффективности такого налогового планирования говорит тот факт, что корпоративная инверсия была использована Apple в 2014 году в Ирландии, причём весьма успешно.

Важная информация по теме: международное налоговое планирование и консалтинг от профессионалов.

Стратегия № 8. Конверсия дохода

Корпоративные ставки налогообложения в разных странах и для разных видов дохода отличаются. Обычно на этот факт не обращают внимания даже при налоговом планировании, снижая один или несколько конкретных налогов. Но если нужжо оптимизировать налогообложение, а очевидных, простых путей для этого не видно, поможет конверсия дохода.

Так, ставки налога на дивиденды и на прирост капитала / процентный доход обычно отличаются. При этом налог у источника может быть переложен на доход от дивидендов (но только не на процентный доход). И такой метод налогового планирования работает.

Путей практической реализации такой идеи может быть много. Типичный вариант – ссуда дочерней компании со стороны материнской (если они обе входят в холдинг) при условии, что подчинённая структура получает проценты по этому займу. Отдача формального долга осуществляется через выплату дивидендов. Это один из возможных примеров конверсии дохода. Есть и другие, не менее эффективные.

Стратегия № 9. Предотвращение двойного налогообложения

Один из немногих легальных способов избежать этого – ведение международного бизнеса со страной, с которой подписан соответствующий договор СИДН. Если это так, то при грамотном налоговом планировании компания будет платить налоги в стране с меньшими ставками, причём на совершенно законных основаниях.

Важная информация по теме: зарубежные компании в налоговом планировании: рекомендации по выбору юрисдикции.

Но при реализации такой стратегии часто возникают трудности, а попытка решения проблемы без изучения налогового законодательства и консультаций с налоговыми консультантами заканчивается неудачей. Типичный пример – оффшорные юрисдикции. Они позволяют снизить налогообложение самым радикальным образом. Но если компания ведёт реальный бизнес, то она не сможет претендовать на льготы по СИДН при наличии у неё оффшорного статуса.

Следовательно, если компания ищет возможность уменьшить налогообложение, то к выбору юрисдикции для регистрации и ведения бизнеса нужно подойти особенно тщательно. Часто бывает так, что страна с низкими налогами (типичный мидшор) будет для налоговой оптимизации более выгодной, чем классическая безналоговая юрисдикция.

Краткие выводы по теме:

Как защитить доход компании от чрезмерно высоких налогов? Использовать подходящие стратегии налоговой оптимизации с обязательным учётом особенностей бизнеса.
Возможна ли легальная и эффективная налоговая оптимизация для компании, которая ведёт международный бизнес? Возможна, но применение типичных приёмов без учета реальной ситуации не имеет никакого смысла.
Можно ли «спрятать» доход, используя для этого методы агрессивной налоговой оптимизации? Технически можно, но поступать так – большая ошибка. Компания обязана платить налоги, но не обязательно высокие.
Классические оффшоры – единственный эффективный инструмент налоговой оптимизации? Безналоговые юрисдикции нельзя назвать безальтернативными. С «очевидностью» сложнее. Иногда оффшор будет лучшим выбором. Но во многих ситуациях его применение не даст желаемого эффекта или он будет не таким очевидным.

Важная информация по теме: что такое оффшорные схемы для оптимизации налогообложения?

Некоторые наши предложения, связанные с регистрацией холдинговых структур: