После бума редомициляции в Объединенных Арабских Эмиратах в 2023–2025 годах реальность изменилась: процесс переезда усложнился, а требования к компаниям выросли. Те, кто регистрировал фирмы в свободных зонах ОАЭ (DIFC — Dubai International Financial Centre, Дубайский международный финансовый центр; ADGM — Abu Dhabi Global Market, Глобальный рынок Абу‑Даби), теперь интересуются: реально ли беспрепятственно вывести компанию из Эмиратов? И какие налоговые последствия ждут при выходе?
Актуальность темы особенно обострилась в 2025–2026 годах, после обновления федерального корпоративного налога, реформы законов о компаниях и присоединения к правилам Pillar Two (Второй столп — часть глобальной налоговой реформы) Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), которая установила глобальную минимальную эффективную ставку налога в 15% для крупных транснациональных групп. Важно сразу прояснить: в Эмиратах нет отдельного exit tax (налога на выезд) в том смысле, в каком он существует в Германии, Израиле или Канаде.
Однако редомициляция из ОАЭ все равно может стать налогооблагаемым событием — просто в неочевидной форме. На практике она проявляется через три механизма:
- Корпоративный налог 9% — при продаже активов или переквалификации статуса свободной зоны.
- Правила КИК (контролируемых иностранных компаний) в стране регистрации конечного бенефициара.
- Минимальный налог Pillar Two (глобальная эффективная ставка 15%).
В этой статье разберем, в каких случаях выезд из Объединенных Арабских Эмиратов признается taxable event (налогооблагаемым событием), какие налоговые последствия влечет смена резидентства компании, какие механизмы удержания существуют в законодательстве ОАЭ и как строить миграцию так, чтобы избежать финансовых потерь.
Что такое редомициляция с точки зрения налогового резидентства ОАЭ
Редомициляция (корпоративная миграция) — это перенос юрлица из одной юрисдикции в другую без ликвидации. Компания меняет применимое право, но остается тем же юрлицом с той же историей. Это главное преимущество перед ликвидацией, которая требует перезаключения контрактов, повторного комплаенса и уплаты налогов на передачу активов.
Применительно к налоговой системе Объединенных Арабских Эмиратов редомициляция влияет на статус компании как налогового резидента. Согласно законодательству ОАЭ, юридическое лицо признается налоговым резидентом, если оно зарегистрировано или признано на территории ОАЭ и соответствует установленным критериям. Если компания редомицилируется из Объединенных Арабских Эмиратов в другую страну, она перестает отвечать этим критериям (при условии, что все управленческие и экономические связи действительно разорваны). Однако законодательство ОАЭ не содержит нормы, аналогичной правилам AStG (Außensteuergesetz — немецкий закон о внешнем налогообложении) Германии. С этой точки зрения выход из Объединенных Арабских Эмиратов выглядит формально более чистым. Но это не означает, что редомициляция из ОАЭ не влечет налоговых последствий.
Считается ли выезд из ОАЭ налогооблагаемым событием
Ответ: сам по себе нет, но могут возникнуть обстоятельства, создающие налоговые последствия. Законодательство ОАЭ не содержит нормы, которая автоматически облагает налогом нереализованный прирост капитала при выезде предприятия за рубеж. Однако Федеральный закон о корпоративном налоге № 47 от 2022 года (с поправками 2025 года) устанавливает правила, которые при определенных условиях могут привести к начислению налога при смене юрисдикции.
Поправки 2025 года (Декрет-закон № 28) сохранили базовые правила корпоративного налога Объединенных Арабских Эмиратов. Изменения коснулись только работы с налоговыми кредитами: их зачет, учет иностранных налогов и возврат остатков. Сами по себе эти поправки не вводят exit tax (налог на выезд). Однако, если редомицилируемая компания признается налоговым резидентом ОАЭ на момент выезда и владеет активами, которые подлежат налогообложению при реализации, то в теории может возникнуть вопрос о налоге на прирост капитала (при условии, что такая реализация происходит до смены резидентства).
Pillar Two и минимальная ставка 15%
Куда более значимым налогооблагаемым событием, причем не только для выезжающих из Объединенных Арабских Эмиратов, но и для остающихся групп, стало присоединение ОАЭ к правилам Pillar Two (Второго столпа) ОЭСР (Организации экономического сотрудничества и развития). С 1 января 2025 года в ОАЭ введен квалифицированный внутренний минимальный дополнительный налог (Qualified Domestic Minimum Top-up Tax, QDMTT), который обеспечивает уплату крупными транснациональными группами (годовой консолидированный доход от 750 млн EUR) минимальной эффективной ставки налога в размере 15% на юрисдикционной основе.
В чем здесь связь с редомициляцией из Объединенных Арабских Эмиратов? Представьте, что группа переносит центральные активы или холдинговую функцию из ОАЭ в другую юрисдикцию, где эффективная налоговая ставка оказывается еще ниже (например, классический офшор с 0% налога). В таком случае страна происхождения (ОАЭ) или страна назначения могут применить правила Pillar Two (Второго столпа) — либо Income Inclusion Rule (включение дохода), либо Undertaxed Profits Rule (налог на недостаточно обложенную прибыль). Таким образом, уход из Объединенных Арабских Эмиратов в низконалоговую зону сам по себе может стать taxable event (налогооблагаемым событием) в рамках Pillar Two (Второго столпа): при эффективной ставке ниже 15% будет взиматься дополнительный налог до достижения 15%, причем право его взимания в первую очередь получает ОАЭ через свой QDMTT (квалифицированный внутренний минимальный дополнительный налог), а если Объединенные Арабские Эмираты не применяют свою минимальную надбавку, налог соберет другая страна.
Иными словами, редомициляция из ОАЭ в юрисдикцию с высокими налогами не создает проблем для Pillar Two (Второго столпа), а редомициляция в юрисдикцию с низкими налогами (0–9%) запускает механизмы Pillar Two, которые могут привести к дополнительному налогу и превратить выезд в taxable event (налогооблагаемое событие) на глобальном уровне.
Налог на прирост капитала и корпоративный налог 9%
При редомициляции из Объединенных Арабских Эмиратов возникает вопрос о приросте капитала на дату выезда. Отдельного налога на прирост капитала в ОАЭ не существует. Однако если редомициляция сопровождается продажей активов (включая долю в самой редомицилируемой компании), полученная прибыль может облагаться корпоративным налогом по ставке 9%, если продажа классифицируется как торговый доход, а не долгосрочное владение. На практике, если доля удерживалась более 12 месяцев и составляла не менее 5%, обычно применяют освобождение от налога (participation exemption), что делает прирост, по сути, необлагаемым. Этот механизм не является exit tax (налогом на выезд) в чистом виде — он скорее защищает выезжающего от дополнительного налога на капитал, но при условии соблюдения стандартов ОЭСР (Организации экономического сотрудничества и развития) по борьбе с размыванием налоговой базы (BEPS — Base Erosion and Profit Shifting).
Для компаний в свободных зонах, которые осуществляют квалифицированную деятельность, применяют ставку 0% на квалифицированный доход. Однако при выезде из свободной зоны и переносе компании в иностранную юрисдикцию льготный статус может быть утрачен, и тогда может возникнуть налоговое обязательство за последний налоговый период нахождения в ОАЭ.
Экономическое присутствие (economic substance): новые правила
С 2023 года самостоятельные уведомления об экономическом присутствии упразднены, а требования по substance (присутствию) интегрированы в налоговое законодательство. Теперь они являются условием для получения статуса QFZP (Qualifying Free Zone Person — квалифицированное лицо свободной зоны) с льготной ставкой 0%.
Для редомицилируемой из Объединенных Арабских Эмиратов компании это означает: если компания пользовалась льготной ставкой 0% как QFZP, то при выезде она должна удостовериться, что за весь период ее нахождения в ОАЭ правила substance (экономического присутствия) были соблюдены. Если выяснится, что присутствие было недостаточным, налоговая служба может переквалифицировать доход как подлежащий ставке 9% за предыдущие годы и доначислить налог с пенями.
Рост популярности ОАЭ для миграции
За 2025 год в Объединенных Арабских Эмиратах зарегистрировано 250 000 новых компаний, а общее число действующих предприятий достигло 1,4 млн, что на 119% больше, чем в 2021 году. Поэтапный рост числа мигрирующих компаний отражается и в юридической инфраструктуре ОАЭ: в 2025 году были приняты поправки к Закону о коммерческих компаниях, которые ввели новые способы редомициляции между материком и свободными зонами (и наоборот).
Власти Объединенных Арабских Эмиратов целенаправленно строят правовую базу для привлечения глобального бизнеса: упрощают процедуры, устанавливают режимы налогового резидентства и расширяют сеть соглашений об избежании двойного налогообложения — сегодня их уже более 100.
В 2026 году мотивация для редомициляции в ОАЭ расширилась. К традиционному снижению корпоративного налога (9% на материке или 0% в свободных зонах) добавились новые факторы.
- Постбрекзитная неопределенность для британских фирм.
- Необходимость соответствовать правилам Pillar Two (Второго столпа) из надежной юрисдикции, не включенной в черные списки.
- Консолидация холдинговых структур в одном центре.
- Получение статуса участника международных налоговых договоров.
Эти причины делают ОАЭ одним из главных направлений для корпоративной миграции в 2026 году.
Риск признания редомициляции недействительной
Если редомициляцию из Объединенных Арабских Эмиратов совершают с единственной целью избежать корпоративного налога 9% или минимального 15% по Pillar Two (правилам Второго столпа), при этом истинный центр управления и контроля (место принятия ключевых решений, фактическое местонахождение команды, банковские счета, договоры) не перемещается вместе с юридическим местом нахождения, налоговая служба ОАЭ или страна происхождения (при применении правил контролируемых иностранных компаний) могут признать редомициляцию не имеющей деловой цели (commercial substance). Налоговые последствия могут быть суровыми: применение полной ставки налога в 9% (или даже 15%, если группа подпадает под Pillar Two) ко всей прибыли компании, штрафы и переквалификация в целях двойных налоговых соглашений. Чтобы избежать риска признания редомициляции мнимой, необходимо обеспечить реальный перенос офиса, ключевых управленческих функций и сотрудников в новую юрисдикцию.
Получить консультацию
Грамотно спланированная редомициляция из Объединенных Арабских Эмиратов может остаться налогово‑нейтральной операцией, но только если заложить в план потенциальные триггеры exit tax (налога на выезд) в широком смысле — будь то доначисление 9% в ОАЭ или применение Pillar Two (правил Второго столпа) к группе. Способность своевременно выявить эти риски и правильно их структурировать — главное отличие профессионального сопровождения от самостоятельного планирования. Оставьте заявку на консультацию — наши эксперты помогут выбрать оптимальную юрисдикцию и стратегию выезда.
