В конце 2023 года португальское правительство объявило о сильном урезании популярного льготного налогового режима. Речь о так называемом Режиме нестандартного резидентства (порт.: Residente Não Habitual; RNH), который появился в конце «нулевых» и помог десяткам тысяч иностранцев, а также эмигрировавших португальцев легально сократить фискальное бремя. Но власть в стране сменилась, и новое правительство снова готовится изменить RNH. В лучшую или худшую сторону относительно текущей версии? Изучаем подробности и делаем выводы.
Уже ищете низконалоговую европейскую юрисдикцию на замену Португалии? Венгрия – одна из лучших альтернатив. Ставка НДФЛ там составляет всего 16 %, что является одним из самых низких уровней в Европе. А венгерская «золотая виза» позволяет стать резидентом ЕС на десятилетие. Это отличная возможность для налоговой оптимизации при работе или ведении бизнеса в одной из самых стабильных экономик континента.
Контекст
Схема RNH появилась в 2009 году. Чтобы стать ее бенефициаром, налогоплательщику нужно было прожить за пределами территории Португалии не менее 5 лет, а затем стать португальским налоговым резидентом. То есть проводить в Португалии не менее 183 дней в году. Это открывало доступ к пониженной ставке НДФЛ (20%) при условии выполнения деятельности с «высокой добавленной стоимостью». Примеры подходящих должностей:
- налоговый консультант;
- юрист;
- топ-менеджер компании;
- архитектор;
- скульптор;
- музыкант;
- актер;
- танцор;
- художник;
- врач;
- дизайнер;
- психолог;
- программист;
- участник научных исследований;
- археолог;
- профессора университета.
Налогоплательщикам из числа пенсионеров разрешалось пользоваться еще более низкой ставкой НДФЛ: всего 10%.
В начале октября 2023 года тогдашний португальский премьер-министр Антониу Кошта из Социалистической партии (порт.: Partido Socialista) заявил о намерении правительства европейской страны упразднить режим RNH. Этот шаг мотивировался необходимостью скорейшего решения жилищного кризиса. Десятки тысяч иностранцев, ставших бенефициарами режима RNH, якобы «перегрели» португальский рынок жилья. Но уже 7 ноября Кошта внезапно подал в отставку из-за коррупционного скандала. Можно было предположить, что упразднение RNH откладывается/отменяется, но реальность оказалась менее «радужной».
Отставка Кошты была принята, однако по просьбе президента он оставался на посту премьер-министра до приведения к присяге преемника 2 апреля 2024 года. Вскоре после объявления об отставке действовавшего премьера стала известна более подробная информация о судьбе льготного налогового режима.
Пользоваться режимом RNH в прежнем виде разрешалось до 31 декабря 2024 года, если налоговый резидент Португалии выполнил его требования в 2023 году. Схема была сохранена для лиц, получающих налогооблагаемый доход от:
- преподавательской деятельности в португальских вузах;
- участия в научных исследованиях;
- выполнения квалифицированной работы в составе португальских стартапов или в штате зарегистрированных в Португалии компаний, которые были ранее утверждены:
- Агентством по инвестициям и внешней торговле (порт.: Agência para o Investimento e Comércio Externo de Portugal);
- или Агентством по вопросам конкурентоспособности и инноваций (порт.: Agência para a Competitividade e Inovação; IAPMEI);
- выполнения работы или иной деятельности в качестве обладателя резидентства для целей налогообложения на Азорских островах или Мадейре.
Предложение нового португальского правительства
Новое правительство Португалии во главе с Луишем Филипе Монтенегро Кардозу ди Мораишем Эстевишем из Социал-демократической партии (порт.: Partido Social Democrata) неожиданно решило восстановить налоговый режим RNH, который прежняя социалистическая администрация де-факто отменила. На этот раз перечень бенефициаров льготных ставок НДФЛ будет ограничен наемными работниками и самозанятыми.
Действующий глава Министерства финансов Хоаким Миранда Сарменто заявил в интервью Financial Times, что предложение о возрождении режима RNH станет частью более крупного пакета экономических реформ. Правительство вскоре попытается получить поддержку пакета в парламенте страны, где оно пока контролирует только 80 из 230 мест.
В случае одобрения обновленная схема RNH, как и предыдущая, позволит бенефициарам снижать фиксированную ставку подоходного налога до 20% на доходы от трудоустройства или самозанятости в течение 10 лет. Пользоваться льготами смогут иностранцы и граждане Португалии, которые не были налоговыми резидентами этой страны минимум 5 лет.
Налоговые резиденты Португалии, которые получают доходы от трудоустройства и самозанятости (в качестве бенефициаров RNH или иным образом), дополнительно облагаются сбором в фонд социального обеспечения в размере 11%. В результате чего эффективная ставка налога достигает 31%.
Однако, в отличие от предыдущей версии режима, новая версия не будет предусматривать освобождение от подоходного налога или снижение сборов с дивидендов, прироста капитала или пенсий. Эта корректировка, как поясняется в заявлении правительства, направлена на решение разногласий, возникших между Португалией, Швецией и Финляндией. Правительства скандинавских государств жаловались на то, что Португалия переманивает их пенсионеров пониженной ставкой налога на пенсии в размере 10%.
Действующее правительство признает, что эти меры вряд ли будут столь же эффективно способствовать привлечению капитала из-за рубежа, как происходило при использовании изначальной версии RNH. Но как отметил глава Минфина, «пусть этого недостаточно, но это уже что-то». Власти ожидают, что возобновление льготного режима поможет крупным компаниям, зарегистрированным в Португалии, привлекать высококвалифицированных специалистов: инженеров, исследователей и менеджеров.
Учитывая меньшинство в парламенте, правительству потребуется поддержка либо социалистов, либо правых, чтобы пролоббировать закон. Глава Минфина также признала, что привлечение высокооплачиваемых иностранцев и одновременная попытка разрешить жилищный кризис в стране потребует деликатного подхода:
«Стране нужны квалифицированные рабочие и экономический рост. Придется сбалансировать это [прим. перезапуск RNH] через интенсификацию строительства более доступных домов. Очевидно, что если придерживаться только одной цели, у нас будет больше доступных домов, но меньше экономического роста. Поэтому нужно сбалансировать эти два элемента уравнения».
Обострение конкуренции за высокооплачиваемых налогоплательщиков в Европе
Перезапуск в Португалии льготного налогового режима RNH позволит стране повторно вступить в общеевропейское соревнование по привлечению налоговых резидентов с высокими доходами посредством преференциальных режимов. Итальянский специальный режим, позволяющий вместо уплаты НДФЛ по стандартным ставкам платить по 100 000 евро в год, оказался очень успешным в контексте привлечения состоятельных персон. В Греции существует собственный режим, созданный по образцу итальянского.
Кипр, Мальта и Ирландия также предлагают привлекательные налоговые схемы. Действующий в Испании «Закон Бекхэма» предлагает сниженную ставку подоходного налога на срок до 6 лет. Но Великобритания недавно вышла из конкурентной борьбы за внимание состоятельных иностранцев, упразднив свой режим Non-Dom, который на протяжении более 2 веков привлекал в Лондон обеспеченных персон из разных регионов мира.
Юрий Георгиев 
08 июля 2024 
