В Гонконге начались широкие общественные консультации по введению минимального корпоративного налога на прибыль

Риски для экономики мидшорных и оффшорных территорий после введения минимального корпоративного налога сейчас оценить трудно. Мера, предложенная ОЭСР, частично нивелирует основное преимущество таких стран — низкие или нулевые налоги. Это потенциально может привести к исчезновению мидшоров и оффшоров из экономической жизни.

Гонконг — классическая низконалоговая территория. Поэтому отношение властей САР Китая к глобальному минимальному налогу настороженное, «добровольно» его вводить никто не станет. Но обязательства перед ОЭСР, взятые Гонконгом, требуют согласия на непопулярные меры.

Отношение к модельным правилам GloBE (Global Anti-Base Erosion Rules, Глобальное предложение по противодействию размыванию налоговой базы) и компоненту 2 QDMTT (qualified domestic minimum top-up tax) / HKMTT (Hong Kong minimum top-up tax) в юрисдикции двойственное. Проблема кроется в том, что оба доступных варианта действия — отказ от сотрудничества с ОЭСР и введение глобального минимального налога — связаны с рисками.

В первом случае Гонконг автоматически попадёт в различные «серые» и «чёрные» списки, его привлекательность для бизнеса и инвесторов значительно снизится. Во втором случае деловые люди, ранее выбирающие Гонконг, могут задуматься, а так ли выгодно строить бизнес в САР Китая, что потенциально приведёт к их миграции в тот же Сингапур.

Анонс широких общественных консультаций был сделан 21 декабря 2023 года. Инициаторами выступили сразу 2 ведомства — Управление финансовых услуг и казначейства (Financial Services and the Treasury Bureau; FSTB) и Департамент внутренних доходов (Inland Revenue Department; IRD).

FSTB и IRD подтвердили, что решение о введении минимального корпоративного налога уже принято. В рамках практической реализации GloBE можно говорить только о наиболее простом варианте внедрения UTPR (Undertaxed Payment Rule) и IIR (Income Inclusion Rule). Рекомендуемый канал связи с правительственными службами — специальный раздел официального сайта FSTB.

Какой объём информации доступен в рамках обсуждения?

Документ содержит 72 страницы. Может показаться, что бизнес не станет тратить время корпоративных экспертов на изучение такого объёма информации. Но этого и не требуется — большая часть документа содержит общее описание инициативы GloBE и самой концепции QDMTT.

Можно по результатам консультаций ожидать изменения сроков введения минимального корпоративного налога?

В правительстве Гонконга говорят о том, что GloBE будет введён уже 1 января 2025 года. Вне зависимости от того, чем закончатся консультации, этот срок не изменится. Тем более нет оснований полагать, что инициатива будет отложена или вообще отменена.

Каковы квалификационные условия введения GloBE?

Они стандартные. Под критерии минимального корпоративного налога подпадают многонациональные корпорации (Multinational enterprise; MNE), чей доход превышает 750 млн EUR. Власти Гонконга подчёркивают, что минимальная сумма указана именно в EUR, а не в HKD.

Новшества будут оформлены как отдельный закон (постановление) или станут частью внутреннего налогового регламента Гонконга?

Если ничего не изменится, GloBE и HKMTT будут трактоваться в Гонконге как составная часть налога на прибыль.

Какие вопросы вынесены на общественные консультации?

Нужно признать, что от налоговых резидентов Гонконга зависит не так много. Правила ОЭСР оставляют за странами ряд вариантов внедрения QDMTT, но для реального бизнеса разница между ними будет не такой большой. То, что власти Гонконга не решают всё сами, а предпочитают путь консультаций, хорошо. Но станет ли это тем аргументом, который удержит крупный бизнес в САР, вопрос открытый.

Более важные с практической точки зрения моменты — административные неопределённости. Специальные разъяснения пока отсутствуют, но официальные источники в правительстве говорят о том, что они будут обязательно.

Каковы особенности реализации глобальной инициативы о минимальном корпоративном налоге в Гонконге?

Все страны, которые согласились с введением GloBE и QDMTT, можно условно разделить на 3 группы (квалификационный критерий — способ имплементации минимального корпоративного налога):

• введение «как есть», без каких-либо изменений;
• максимальная адаптация рекомендаций ОЭСР под конкретные требования (насколько такие попытки были удачными, не имеет значения);
• компромиссный, гибридный подход.

Гонконг выбрал последний вариант. Собственные инициативы поддерживаются в той степени, которая позволяет говорить о сотрудничестве с ОЭСР с максимальным учётом национальных интересов.

В чём проявляется HKMTT?

По основным показателям HKMTT соответствует набору требований QDMTT. Отличия есть, но они не вступают в противоречие с базовым документом ОЭСР.

Сферы, в которых допускаются изменения:

• национальный стандарт бухгалтерского учёта, в Гонконге — «своя» версия GAAP (Generally accepted accounting principles, общепринятые принципы бухучёта);
• отличная от общепринятой трактовка понятия суммы исключения дохода по существу (substance-based income exclusion; SBIE);
• минимальная ставка налога установлена на уровне 15%, хотя ОЭСР допускает (и рекомендует!) большие значения;
• взимание дополнительного налога с совместных предприятий, но не с субъектов хозяйствования (constituent entities; CEs);
• расширенная самостоятельность в вопросах трактовки «правила отключения» (Switch-off rule in general), типичный пример такого подхода — отказ от взимания налога с инвестиционных организаций;
• фискальная политика в Гонконге не использует понятие резидентства, поэтому принципы определения местонахождения требуют дальнейшей корректировки, так как на этом строится модель налогообложения GloBE;
• неопределённость с UTPR (Undertaxed Payments Rule) — Гонконг должен выбрать между ограничением вычетов и введением дополнительного налога; инсайдерские источники утверждают, что власти пока склоняются ко второму варианту;
• налоговая льгота для NME, если структура ведёт бизнес в ограниченном количестве юрисдикций (не более 6), а её активы не превышают 50 млн EUR;
• правила распределения / пополнения дополнительного налога допускают его разделение на одну или несколько компаний (не все), работающих в Гонконге, при этом повторный вычет на расходы в отношении налога на прибыль предоставляться не будет;
• подача деклараций для каждой компании MNE обязательна, правила GloBE и HKMTT в базовых моментах совпадают, но здесь многое будет зависеть от расположения штаб-квартиры структуры и наличия соглашений СИДН с конкретными странами.

Сколько продлятся консультации по введению минимального корпоративного налога в Гонконге?

Представители правительства заявили о том, что общественное обсуждение продлится до 20 марта 2024 года. Из неофициальных источников стало известно, что, если консультации вызовут значительный резонанс, срок может быть увеличен.