Борьба с налоговыми нарушениями в Евросоюзе выходит на новый уровень. 14 февраля 2023 года регуляторы ЕС обновили список стран, которые не сотрудничают в налоговых вопросах и находятся под специальным наблюдением. Повышенное внимание к Гонконгу, который фигурирует в этом списке, создаёт для Специального административного района КНР значительные неудобства. Поэтому желание властей Гонконга исправить ситуацию вполне понятно, особенно учитывая трудности, с которыми столкнулась экономика города.
Одна из проблем в фискальной сфере — специальный режим освобождения от налогообложения доходов из иностранных источников (FSIE, Foreign-Sourced Income Exemption). Соответствующий документ был принят в Евросоюзе в начале декабря 2022 года. Одна из льгот, вводимых FSIE, касается требования по «привязке» всех пассивных доходов к факту экономического присутствия в юрисдикции (economic substance).
Возможности для легальной налоговой оптимизации с каждым годом сокращаются, но они ещё есть. Один из рабочих вариантов — регистрация оффшорной компании с акцентом на налоговое планирование.
Гонконг принял закон, вводящий принципы FSIE в начале 2023 года, но положения документа не соответствовали внутренним нормам ЕС, поэтому САР КНР (специальный административный район Китая) остался в «сером» списке Евросоюза.
Пассивные доходы, которые должны соответствовать требованиям substance:
- дивиденды;
- проценты;
- роялти (есть исключения для лицензионных отчислений от пользования прав интеллектуальной собственности);
- прирост капитала.
Основная претензия к Гонконгу касается ограниченной сферы действия FSIE — она распространяется только на прибыль от продажи долей участия (equity interests). Прибыль из других источников (например, финансовых / нефинансовых активов) остаётся вне зоны действия. Специальные службы Евросоюза требуют, чтобы Гонконг внёс в FSIE соответствующие коррективы, и только после этого можно будет говорить о его исключении из «серого» списка несотрудничающих юрисдикций.
Законопроект, учитывающий эти требования, опубликован в Гонконге 13 октября 2023 года. Если текст документа будет утверждён, новые правила станут применяться уже с 1 января 2024 года. Далее мы поговорим о ключевых обновлениях.
Расширение объёма доходов, применимость требований об исключении
В основном изменения касаются прибыли от выбытия (disposal gain):
- расширение объёма прибыли от выбытия (отказ от ограничений, основанных на типе имущества);
- расширение требований об исключении;
- возможность классификации доходов как полученных от выбытия ИС (интеллектуальной собственности) / доходы, не связанные с ИС;
- прибыль от выбытия имущества не будет подлежать налогообложению по FSIE (если соблюдены требования об исключении).
| Прибыль от отчуждения | Исключительные требования | |||
| Требование экономического содержания | Требование участия | Требование Nexus | ||
| Активы, не связанные с ИС | Доля в капитале | + | + | – |
| Другое | + | – | – | |
| Активы ИС | – | – | + | |
Новые льготы, расширение списка исключений
Законопроект вводит две важные поправки в FSIE. Первая касается нового льготного режима для прибыли от выбытия из иностранных источников, если она была получена от собственности, передаваемой между связанными компаниями (Intra-group Transfer Relief).
Второе новшество затрагивает прибыль от продажи активов из иностранных источников, не относящихся к категории ИС. Она будет исключена из уточнённого режима FSIE.
Заключение комиссара о расширенном объёме доходов
Новшество затрагивает транснациональные предприятия (МНП, Multinational Enterprise — MNE). Они могут воспользоваться налоговыми и административными преимуществами, если до 1 января 2024 года подадут заявку на получение официального заключения о соответствии требованиям по экономическому присутствию. Целевая прибыль — от выбытия расширенного объёма имущества, подлежащего налогообложению.
Если такое заключение было получено ранее (необязательно по отношению к FSIE), компания может подать запрос на его изменение. Конечная цель — добавление прибыли от выбытия от расширенного объёма объекта (-ов) недвижимости. Льгота прекратит действие после вступления в силу законопроекта о поправках в FSIE.
Предварительное решение о соответствии
Для упрощения введения новшеств налоговая служба опубликовала три предварительных решения (дела №№ 68, 69 и 70) по соблюдению требований substance. Все они касаются частных компаний с ограниченной ответственностью в Гонконге, соответствуют критериям MNE, но юридически не являют чистыми холдингами.
| Решение № 68 | Решение № 69 | Решение № 70 | |
| Основные виды деятельности | Продажа пакетов гостеприимства (hospitality packages) для спортивных мероприятий, инвестиционный холдинг | Продажа пакетов гостеприимства для спортивных мероприятий, инвестиционный холдинг | Инвестиционный холдинг |
| Соглашение в Гонконге | Нанять несколько директоров и сотрудников для ведения бизнеса. Передать на аутсорсинг юридическую и хозяйственную деятельность | Нанять несколько директоров для осуществления хозяйственной деятельности (включая минимальную деятельность в отношении двух беспроцентных займов, выданных связанным сторонам). Передать на аутсорсинг юридическую и хозяйственную деятельность | Передать на аутсорсинг указанные виды экономической деятельности |
| Решение | Заявитель удовлетворяет требованию экономической сущности | ||
| Период действия постановления | С 2023/24 по 2027/28 гг. | ||
| Дата вынесения постановления | 1 марта 2023 г. | 1 марта 2023 г. | 26 июня 2023 г. |
Дополнительную информацию по ведению бизнеса в Гонконге вы можете узнать из опубликованных на портале International Wealth статей или на индивидуальной консультации.
