15 декабря 2022 года Совет ЕС официально принял директиву об обеспечении глобального минимального уровня налогообложения для многонациональных групп, вводя минимальную ставку для налога на прибыль – 15%. Она предусматривает два правила расчета фискальной нагрузки:
- включение дохода (Income Inclusion Rule (IIR));
- необлагаемой прибыли (Undertaxed Profits Rule (UTPR)).
Ожидается, что первое правило члены ЕС имплементируют в национальные законодательства до 31 декабря 2023 года, а второе – до 31 декабря 2024 года. Однако участники Евросоюза имеют право ввести квалифицированный внутренний дополнительный налог и отложить применение указанных механизмов до 31 декабря 2029 г. Но при условии, что максимальное количество конечных материнских компаний в стране не превышает 12.
В целом директива вступила в силу на следующий день после ее публикации в Официальном журнале Европейского Союза, то есть с 23 декабря.
Отмечается, что хотя Польша и Венгрия изначально блокировали это предложение, обе страны в конечном итоге согласились его принять. Однако последняя в конце воздержалась от окончательного голосования, тогда как Швеция выступила против одного из положений Директивы.
Кого касается, а кого освобождают от глобального минимального налога
Новые правила применяются к международным и национальным компаниям, общий годовой оборот которых составляет не менее 750 млн EUR и чья эффективная налоговая ставка (ETR) ниже 15%.
Однако есть ряд компаний, не попадающих под действие указанной директивы:
- неправительственные организации;
- международные организации;
- пенсионные фонды;
- некоторые фонды недвижимости.
Способы расчета минимального глобального налога
Применение минимального налога потребует расчета ETR для каждой юрисдикции, где ведет деятельность компания. Если выясняется, что ETR в одной из юрисдикций ниже 15%, в зависимости от обстоятельств применяется один из следующих механизмов.
Правило включения доходов
В этом случае недостающая сумма налогов уплачивается в стране расположения конечной или промежуточной материнской компании. Дополнительная фискальная нагрузка рассчитывается путем суммирования разницы между минимальной ставкой налога на прибыль и эффективной налоговой ставкой для каждой юрисдикции, где эффективная ставка налога ниже 15%.
Правило необлагаемой прибыли
Этот механизм применяется, когда в юрисдикции местонахождения конечной или любой другой материнской компании не действует положение о минимальном налоге. Оно предусматривает уплату недостающего налога в стране резидентства дочерней компании группы.
Реализация минимального глобального налога
Директива ЕС обязывает страны-участницы до 31 декабря 2023 года привести свои национальные законодательства в соответствие с новыми правилами. В этом контексте Нидерланды уже провели общественные консультации, а министерства финансов Франции и Германии объявили о своем намерении опубликовать первый законопроект о реализации для обсуждения в начале 2023 года.
Аналогичный механизм разрабатывается и на уровне ОЭСР. Независимо от международных правил, некоторые страны за пределами ЕС (Швейцария, Австралия и Канада) также начали публичные консультации по реализации подобного решения в национальном законодательстве, а Великобритания и Южная Корея уже подготовили проекты собственных правил.
Главная цель принятия минимального глобального налога — борьба с агрессивной налоговой оптимизацией, ведущей к размыванию налоговой базы и переводу прибыли компаний в страны низкими налоговыми ставками. Новые правила разработаны таким образом, чтобы обеспечить налогообложение по минимальной ставке 15% даже компаний, которые входят в состав международных групп и находятся в оффшорах.
Однако реализация правил глобального налогообложения имеет и ряд сложностей. В частности, трудности возникнут в четком определении: подпадает ли группа/организация под действие вышеуказанных положений, а также в расчете ETR для каждой юрисдикции. Подсчитать эффективную налоговую ставку непросто. Эти расчеты содержат множество исключений и предусматривают необходимость отнесения квалифицированного дохода на каждую организацию в группе. В результате с большой вероятностью доход, указанный для целей корпоративного налогообложения, будет отличаться от дохода, отраженного для целей национального налога на прибыль или стандартов бухгалтерского учета.
