Какие доходы физических лиц облагаются корпоративным налогом в ОАЭ: новые разъяснения от FTA

Налоговое ведомство ОАЭ опубликовало Руководство по корпоративному налогообложению (CTGTNP1). На этот раз, оно приводит примеры и объясняет удержание налогов с граждан, на которых распространяются правила корпоративного налогообложения, особое внимание уделяет сделкам между связанными лицами.

Какие вопросы поднимаются в Руководстве?

Налоговая рекомендует ознакомиться с указанным руководством всем физическим лицам-резидентам ОАЭ. Публикация поясняет особенности налогообложения граждан, которые ведут коммерческую деятельность на территории Эмиратов, имеют в юрисдикции постоянное представительство или получают доход из местных источников.

В частности, в руководстве от FTA предоставляется обзор следующих вопросов:

• особенности применения Закона о корпоративном налогообложении (далее — Закон) к физическим лицам;
• примеры расчета корпоративного налога для физлиц;
• взаимодействие с другими бизнесами;
• соблюдение Закона физическими лицами.

Отмечается, что Закон о корпоративном налогообложении не применяется к следующим доходам граждан:

• заработная плата, гонорары, компенсации, льготы и другой доход от трудоустройства в денежной и натуральной форме;
• доход от личных инвестиций, если для осуществления этих вложений не нужно лицензирование, например, покупка ценных бумаг на фондовой бирже, продажа личного имущества;
• доход от инвестиций в недвижимость, если он прямо или косвенно связан с продажей, сдачей в аренду, сублизингом и арендой земли или недвижимости в ОАЭ, но при этом деятельность не требует лицензирования.

Также делается акцент на том, что соглашения об избежании двойного налогообложения имеют преимущественную силу над положениями Закона.

Еще разъяснения от FTA о бухгалтерском учете и особенностях налогообложения нерезидентов.

Какие физические лица подпадают под действие корпоративного налога в ОАЭ?

Согласно пояснениям, положения Закона распространяются на граждан, соответствующих таким критериям:

• ведет бизнес или коммерческую деятельность в ОАЭ;
• считается резидентом;
• годовой оборот от 1 млн дирхамов ($270 000) без вычета любых затрат.

Руководство объясняет, что физическое проживание в ОАЭ не является определяющим критерием резидентства. В таком случае применяются такие правила:

1. Физическое лицо живет и ведет бизнес на территории Эмиратов — это резидент и на него распространяются правила корпоративного налогообложения.
2. Физическое лицо живет в другой стране, но ведет бизнес в Эмиратах — это также резидент и он несет фискальные обязательства по корпоративному налогу, если доход превышает установленное ограничение.

Также отмечается, что физическое лицо, проживающее за пределами ОАЭ, может стать налогоплательщиком-нерезидентом, если оно получает доход из местных источников, который соответствует таким двум критериям:

• накапливается или зачисляется в ОАЭ;
• получен в результате предпринимательской деятельности или деловой деятельности, проводимой физическим лицом на территории юрисдикции.

Примеры

1. Физическое лицо работает в иностранной компании, которая находится, например, в Великобритании. Его отравили в командировку на деловую встречу в ОАЭ на 5 дней. В таком случае, речь идет о нерезиденте, который не ведет бизнес в Эмиратах, соответственно, на него не распространяются требования корпоративного налогообложения.
2. Физическое лицо, которое находится в ОАЭ по гостевой визе, открыл бизнес и за полгода получил выручку в размере 1 100 000 дирхамов. В таком случае, ему придется выполнять правила Закона о корпоративном налогообложении.

Связь доходов с коммерческой деятельностью в ОАЭ

Руководство также поясняет, как может быть связан доход физического лица с деятельностью в ОАЭ. В частности, во время оценки бизнеса будет приниматься во внимание следующее:

• лица, внесшие вклад в производство или продажу товаров либо услуг, управляют, работают в ОАЭ или являются резидентами;
• осуществлялось ли заключение контрактов или развитие бизнеса, связанное с продажей товаров или предоставлением услуг из Эмиратов;
• находятся ли активы, которые способствовали производству товаров или оказанию услуг, в юрисдикции.

Узнайте о преимуществах ведения бизнеса в ОАЭ.

Пример

Иностранец ведет бизнес в других странах и за год заработал за границей около 800 000 дирхамов. Однако он предоставил часть услуг и в ОАЭ, где ему также оплатили их стоимость на 300 000 дирхамов. В этом случае физическое лицо считается резидентом, так как ведет коммерческую деятельность в Эмиратах. Однако ему не придется выполнять требования корпоративного налогообложения по таким причинам:

• доход от местных источников менее 1 млн дирхамов;
• для генерирования дохода он не использовал активы и другие ресурсы, которые находятся на территории ОАЭ.

Если бы офис физического лица находился бы в Эмиратах, тогда все было наоборот. Ему пришлось бы платить корпоративный налог.

Что такое доход от местных источников?

Под доходом от местных источников в Эмиратах подразумевают доход, который соответствует одному из критериев:

• получен от резидента;
• получен от постоянного представительства;
• накоплен или получен в результате ведения деятельности, расположения активов, инвестированного капитала, применения прав или услуг, оказанных или полученных в ОАЭ.

К доходам от местных источников относятся:

• дивиденды и роялти от местных компаний;
• любые платежи, полученные от компаний ОАЭ;
• доходы от продажи товаров;
• доходы от предоставления услуг, которые предоставляются, используются или получают выгоду в ОАЭ;
• доходы от движимого или недвижимого имущества в ОАЭ;
• доход от продажи акций и капитала резидента;
• а также ряд других доходов.

Больше ответов на вопросы о корпоративном налоге в ОАЭ.

Ставка корпоративного налога для физических лиц в ОАЭ

В соответствии с правилами, физические лица, которые ведут коммерческую деятельность в Эмиратах и заработали за год более 1 млн дирхамов, обязаны платить налог в соответствии с такими ставками:

• 0% с налогооблагаемой базы, не превышающей 375 000 дирхамов;
• 9% на часть дохода, которые больше 375 000 дирхамов.

Связанные стороны

В руководстве разъясняется как определяются связанные стороны в зависимости от субъекта хозяйственной деятельности.

Например, сделка осуществляется между двумя связанными физическими лицами, когда их отношения находятся в пределах четвертой степени родства или принадлежности, в том числе в порядке усыновления или попечительства. При этом муж и жена считаются состоящими в отношениях первой степени родства.

Относительно компаний, то в их случае принимается во внимание наличие в прямом или косвенном владении более 50% акций или долей в капитале. Кроме этого, учитывается также возможность контроля физического лица над компанией:

• возможность реализовать 50% или более прав голоса; 
• возможность определения состава 50% и более совета директоров; 
• право на 50% и более прибыли; 
• способность определять или оказывать существенное влияние на ведение бизнеса.

Относительно трастов и фондов, то для них связанными лицами являются доверенные лица, основатели, учредители или бенефициары.

Отмечается, что все сделки между связанными лицами оцениваются и анализируются налоговой согласно принципу «вытянутой руки».