Что такое налог у источника: определение, виды и применение

Налог у источника (withholding tax) — это режим, при котором налог удерживается с дохода в момент его выплаты в стране возникновения. Он применяется, когда предприятие-резидент перечисляет деньги нерезиденту, выплачивая ему роялти, дивиденды или проценты. При этом ответственность за его взыскание возлагается на компанию, которая распределяет средства, что и объясняет термин «налог у источника».

Эта система помогает юрисдикциям упростить налогообложение доходов, которые возникают на их территории, но выплачиваются нерезидентам. Обычно ее применяют для трансграничных сделок и расчетов, чтобы предотвратить случаи уклонения от уплаты налогов. Хорошо разбираться в подобном режиме необходимо и компаниям, и частным лицам. Предприятиям это позволит избежать двойного налогообложения и непреднамеренных нарушений законодательства других стран. Физлицам важно знать, какие налоги взимают с их заграничных доходов.

Принцип работы налога у источника

Основной принцип этой системы заключается в том, что налог взимают на уровне страны-источника непосредственно в момент выплаты дохода. Например, когда предприятие перечисляет гонорар иностранному сотруднику, оно обязано удержать и перевести налог в местный бюджет от имени получателя средств.

С этой системой чаще сталкиваются представители бизнеса, которые сотрудничают с зарубежными специалистами, инвесторами, партнерами. Это юрлица, статус резидента которых зависит:

• от юрисдикции регистрации;
• страны фактического управления.

При этом платить налог у источника могут и физлица. К примеру, если частное лицо, которое является резидентом страны, должно перечислить плату за лизинг, аренду недвижимости или транспорта иностранному гражданину. При совершении трансграничного перевода именно оно ответственно за расчет и перечисление подоходного налога в местный бюджет. Однако в большинстве случаев такие обязанности выполняют юридические лица или уполномоченные организации.

Кто считается налоговым агентом и каковы его обязанности?

При этом режиме налоговым агентом считается резидент (предприятие или физлицо), который выплачивает доход нерезиденту и отвечает за взимание налога. Именно от него зависит расчет суммы удержания с учетом действующих льгот и своевременность ее перечисления в бюджет. Для этого агент должен:

• запросить у получателя средств документы, которые подтверждают его право на доход и статус нерезидента;
• рассчитать сумму налога, учитывая актуальные вычеты, льготы;
• удержать необходимую часть дохода;
• перевести сумму налога в местный бюджет от имени плательщика (нерезидента);
• заполнить соответствующие отчеты и подать их в органы налогового контроля.

Агент уведомляет получателя средств о сумме удержанного налога, предоставляя ему расчетные листы или другие аналогичные отчеты. Он также ведет учет всех транзакций и вычетов, хранит документы, подтверждающие правильность всех начислений и взысканий.

Налоговый агент несет ответственность за возможные ошибки при налогообложении. Если он неправильно рассчитает сумму удержания или несвоевременно перечислит средства в бюджет, то именно ему грозят штрафы и другие санкции со стороны налоговых органов.

К каким доходам применяется налог у источника?

Этим налогом обычно облагаются «пассивные» доходы, для получения которых не нужно совершать активные операции, нести расходы и прилагать другие существенные усилия. Точный их перечень и ставки удержаний зависят от конкретной страны и определяются:

• на уровне отдельной страны согласно местному законодательству;
• на международном уровне (соглашения о предотвращении двойного налогообложения).

Многие страны договариваются между собой о льготах и послаблениях, которые упрощают трансграничные денежные переводы и устраняют двойное удержание подоходного налога. Соглашения учитывают индивидуальные особенности действующих налоговых режимов, но в них используется схожая структура и терминология, которые отвечают Модельной конвенции Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) по налогам на доходы и капитал.

Удержаниям обычно подлежат такие доходы нерезидентов:

• дивиденды — часть прибыли предприятия, которую выплачивают участникам общества и акционерам;
• проценты — доход, получаемый от банковских вкладов, заемных средств, облигаций и прочих налогооблагаемых финансовых инструментов;
• роялти — доходы от использования интеллектуальной собственности, например, товарных знаков, патентов, лицензий, авторских прав и т. д.;
• зарплата — доход, который компания начисляет иностранному сотруднику-нерезиденту, если он выполняет трудовые обязанности на территории страны-источника;
• аренда — доход, который нерезидент получает от сдачи в аренду имущества (недвижимости, оборудования, техники, транспорт и т. д.);
• прочие аналогичные доходы.

Для каждой категории действует своя налоговая ставка и соответствующие льготы. Агент обязан удерживать налог в момент выплаты дохода.

Когда налог у источника не возникает?

Существуют случаи, когда доход, который резидент выплачивает нерезиденту, может не облагаться налогом. Подобное возможно при наличии международных соглашений об избегании двойного налогообложения (СИДН), которые исключают или снижают налог у источника для резидентов государств, с которыми заключены договоры. Страны нередко договариваются обнулить удержания с таких доходов, как дивиденды, роялти, проценты и т. д.

Этот режим может также не применяться, если:

• У получателя средств нет постоянного представительства в юрисдикции возникновения дохода.
• Доход является выплатой между связанными лицами. В этом случае могут действовать особые правила налогообложения, исключающие удержание у источника.
• Доход входит в категорию, не подлежащую налогообложению у источника. Например, это касается капитального прироста, который не считается получаемым в стране источника.
• На доход распространяются специальные налоговые льготы, к примеру, если речь о выплатах дипломатическим миссиям или международным организациям.

В некоторых юрисдикциях ставка налога у источника снижена до минимума, но также есть отдельные страны, в которых такое удержание вовсе не применяется (Кипр, ОАЭ и т. д.).

Как работают международные соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН)?

СИДН является важным инструментом регулирования налогообложения у источника. Эти соглашения заключают государства, чтобы устранить ситуации, когда доход облагает налогом и страна его возникновения, и юрисдикция получателя средств. Договоренности определяют:

• Право на удержание налога — договоры указывают, у какой страны есть право взимать налог с конкретного вида дохода.
• Снижение налоговой ставки — соглашения устанавливают возможность уменьшения налоговой ставки. Например, если в стране источника стандартный налог составляет 15%, то по условиям договора СИДН, она может снизиться до 5% или даже 0%.
• Метод исключения и зачета — в рамках СИДН двойное налогообложение может исключаться двумя методами: метод исключения — если доход облагается налогом в одной юрисдикции, то это автоматически исключает его из налогооблагаемой базы в другой юрисдикции; метод зачета — если налог удерживается в одной стране, то в другой он зачисляется как налоговый кредит.
• Специальные положения для отдельных категорий доходов — соглашения могут предусматривать специфические правила налогообложения определенных типов доходов, например, получаемых от международных перевозок.

Международные соглашения помогают сбалансировать фискальное бремя компаний и устранить избыточное налогообложение. Это способствует развитию международной торговли, улучшению инвестиционного климата юрисдикций, снижению расходов налогоплательщиков.

Ставки по налогам у источника

Налоговые ставки у источника зависят от типа дохода, фискального режима определенной страны и наличия СИДН с другими юрисдикциями. Специальные международные соглашения могут существенно снижать или даже аннулировать налог для государств-партнеров. Например, в США налог на дивиденды составляет 30%, в Швейцарии — 35%, но с применением СИДН он сокращается до 10-15% и 0-10% соответственно. Чем более экономически развита страна, тем выше в ней ставки, но за счет специальных соглашений компании могут снизить фискальное бремя.

В оффшорах налог у источника, как правило, не взимается. Это касается даже роялти, ставки по которым обычно выше, чем по другим видам дохода.

Заключение

Налог у источника — это режим, при котором подоходный налог удерживается в стране, где этот доход возникает. Его основным преимуществом является снижение риска фискальных махинаций со стороны плательщиков. Он также упрощает процесс сбора налога, ведь удержания происходят автоматически в момент выплаты дохода. Но такая система также может повышать налоговое бремя компаний и усложнить трансграничные переводы, делая страну менее привлекательной для инвесторов и иностранных корпораций. Нивелировать эти негативные факторы помогают соглашения об избегании двойного налогообложения, которые снижают ставки налога или вовсе освобождают определенные виды дохода от удержаний.

Планируете зарегистрировать компанию за границей и хотите узнать, какие налоги придется платить? Запросите индивидуальную консультацию нашего специалиста, чтобы подобрать юрисдикцию с выгодным фискальным режимом и разобраться в особенностях работы в оффшоре.