Наследование оффшорных активов

Оффшорные активы — это зарубежное имущество (акции компаний, счета и т. п.), часто оформленное через иностранные компании или структуры. Их наследование значительно сложнее стандартного процесса из-за трансграничного характера, разных правовых систем и специфики самих структур. Сегодня, в условиях повышенной прозрачности и геополитических вызовов, трудности для наследников возросли многократно. Оптимальный путь — заблаговременное и продуманное планирование владельцем.

Британские Виргинские Острова

Британские Виргинские Острова (БВО) десятилетиями являлись и остаются одной из ведущих мировых юрисдикций для регистрации оффшорных компаний (особенно формата — International Business Companies). Благодаря гибкому законодательству, основанному на английском общем праве, и выгодному налоговому режиму, компании на БВО часто используются в качестве персональных инвестиционных компаний, холдинговых структур для владения различными активами за рубежом, инструментов для совместных предприятий или структурирования фондов.

Однако, несмотря на эти преимущества, отсутствие надлежащего планирования на случай смерти или потери дееспособности владельца/директора такой компании является одним из ключевых рисков, способных парализовать ее деятельность и создать серьезные проблемы для наследников.

Риски при отсутствии планирования: проблема единственного директора/акционера

Очень многие компании на БВО регистрировались с единственным акционером, который одновременно являлся ее единственным директором. В случае его смерти или утраты дееспособности, юрлицо оказывается в ситуации, когда просто нет никого, кто юридически уполномочен действовать от ее имени — подписывать документы, принимать решения, управлять активами, распределять доход или совершать любые другие операции.

Эта «операционная парализация» может привести к невозможности распределения дивидендов или доходов от активов, риску пропуска важных платежей (например, ежегодных сборов за продление компании, что может привести к ее исключению из реестра), и, как следствие, к серьезным финансовым и юридическим проблемам для семьи, зависящей от активов компании. Чтобы восстановить возможность управления компанией и перевести активы наследникам, потребуется пройти официальную процедуру, которая занимает время и требует существенных затрат.

Стандартная процедура наследования акций

Если при жизни акционера не было предпринято шагов по планированию правопреемства акций (например, путем использования альтернативных структур или инструментов), то после его смерти передача акций происходит через официальную судебную процедуру, известную как пробейт (Probate) или администрирование (Administration) на БВО.

С точки зрения местного законодательства, акции компании, зарегистрированной на БВО, считаются имуществом, расположенным на островах (принцип Lex Situs). Поэтому для законной передачи прав на эти ценные бумаги требуется решение суда именно этой юрисдикции.

• При наличии завещания — если умерший акционер оставил действительное завещание, в котором распорядился своими акциями, его исполнителям (Executor), назначенным в завещании, необходимо обратиться в суд БВО для получения Grant of Probate — судебного подтверждения их полномочий действовать от имени наследственной массы в отношении активов на БВО.
• Завещание не составлено — если документ отсутствует или не охватывает акции на БВО, наследникам или иным уполномоченным лицам потребуется обратиться в местный суд для получения Grant of Letters of Administration — судебного назначения администратора имущества для целей наследования акций на БВО.

В обоих случаях, если заявители или наследодатель связаны с иностранными юрисдикциями (что при наследовании оффшорных активов происходит практически всегда), суд БВО будет устанавливать круг наследников и их приоритетность на основании законов страны последнего места жительства (домициля) наследодателя. Для этого потребуется предоставить суду заключение квалифицированного юриста из страны домициля, подтверждающее нормы применимого наследственного права.

Процедура получения Grant of Probate или Grant of Administration предусматривает оплату сборов, перевода, апостилирования (или иной легализации) большого пакета документов из разных юрисдикций (свидетельство о смерти, документы, подтверждающие родство или статус наследника/исполнителя, завещание и т. п.). Это длительный процесс, который может занять многие месяцы, а в сложных случаях или при наличии споров между наследниками — годы. В течение этого времени акции компании остаются «замороженными»: по ним нельзя осуществлять право голоса, получать дивиденды или совершать сделки. Процедура также сопряжена со значительными юридическими издержками.

Суд БВО может утвердить решение суда из другой юрисдикции общего права (например, Великобритании или некоторых стран Содружества), что может несколько упростить процедуру, но все равно потребует обращения в местный суд и предоставления необходимых документов. Опираться на иностранные судебные решения без их официального признания на БВО нельзя.

Инструменты планирования и альтернативные способы передачи активов в оффшорах

Чтобы избежать длительной, дорогостоящей и публичной процедуры наследования через суд, владельцам компаний настоятельно рекомендуется заранее позаботиться о планировании правопреемства. Существует несколько легальных инструментов, позволяющих упростить или полностью избежать пробейта в отношении акций компании:

• Назначение резервного директора (Reserve Director) — закон БВО о коммерческих компаниях (BCA) позволяет назначить резервного директора при учреждении компании или позднее. Полномочия резервного директора «активируются» автоматически в случае смерти или утраты дееспособности основного директора. Это обеспечивает непрерывность операционной деятельности компании, позволяя резервному директору управлять компанией и принимать решения, не дожидаясь завершения процедуры наследования акций.
• Совместное владение акциями (Joint Tenancy) — этот характерный для общего права способ владения предполагает, что два или более лица совместно владеют акциями без определения конкретных долей, но с правом переживания (Right of Survivorship). В случае смерти одного из совладельцев его доля имущества автоматически переходит к остальным пережившим совладельцам в силу закона, минуя процедуру наследования.
• Изменение устава и учредительного договора компании для «каскадного» перехода акций — устав компании может предусматривать различные классы акций с особыми правами. Например, учредитель может владеть акциями класса А с полными правами при жизни, а акции класса Б без прав могут быть выпущены в пользу потенциальных наследников. Устав может предусматривать, что после смерти владельца акций класса А, права (голосования, экономические) автоматически переходят к владельцам акций класса Б, а акции класса А «погашаются» или теряют права. 
• Передача акций в траст (Trust) — передача акций компании на БВО в траст, учрежденный по законодательству БВО (включая уникальный VISTA траст) или другой авторитетной юрисдикции, является одним из наиболее эффективных инструментов планирования наследства. Учредитель передает юридический титул на акции доверительному собственнику (trustee), который управляет ими в интересах бенефициаров. 

Современный контекст прозрачности и комплаенса

Британские Виргинские Острова активно работают над повышением прозрачности своего финансового сектора. В 2023 году ЕС исключил БВО из своего «черного списка» некооперативных юрисдикций, переместив в «серый список», что стало признанием усилий по соответствию международным стандартам (хотя некоторые страны, как Монако, могут сохранять более строгий подход). Внедрение реестров бенефициарных владельцев (хоть и не полностью публичных для всех) и активное участие в автоматическом обмене налоговой информацией (CRS) означают, что информация о владельцах и контролирующих лицах компаний на БВО доступна соответствующим органам в других странах.

В контексте наследования это означает:

• процедуры Due Diligence со стороны регистрационных агентов, трасти и банков стали гораздо более строгими;
• скрывать активы или бенефициаров стало значительно сложнее и рискованнее;
• при попытке наследника вступить в права в отношении компании, будут проводиться тщательные проверки, и любые несоответствия или признаки попыток обойти легальные процедуры вызовут серьезные вопросы.

Сейшелы

В отличие от БВО, подход к наследованию акций сейшельских компаний имеет свои особенности. Местная правовая система имеет сильное влияние французского гражданского права, сосуществующего с элементами общего права, что привносит свои особенности в вопросы наследования.

Наследование акций и имущества: применимое право и процедура

В отличие от таких юрисдикций общего права, как БВО или Кипр, где акции местной компании часто считаются имуществом, расположенным в этой юрисдикции (Lex Situs), на Сейшелах акции IBC, как правило, не признаются местным активом для целей наследственного права. Если только наследодатель не был домицилирован (постоянно проживал с намерением остаться) на Сейшельских Островах.

Поэтому, если наследодатель не имел домициля на Сейшелах, наследование его движимого имущества (включая акции сейшельской IBC) будет регулироваться законодательством страны его последнего домициля (Lex Domicilii).

Процедура передачи акций

При отсутствии домициля наследодателя на Сейшелах, судебная процедура наследования (пробейт) на самих островах для акций IBC, как правило, не требуется. Для переоформления акций на наследников необходимо предоставить регистрационному агенту или директору компании документы из страны домициля умершего, подтверждающие его смерть и права конкретных лиц на наследство согласно законодательству этой страны. Эти документы (например, свидетельство о смерти, свидетельство о праве на наследство или завещание, подтвержденное судом/нотариусом) должны быть надлежащим образом легализованы (апостилированы) и переведены на английский или французский язык с нотариальным заверением перевода. После проведения обязательной проверки Due Diligence в отношении новых акционеров, изменения вносятся в реестр акционеров компании.

Наследование иного имущества (например, недвижимости)

Однако, если у наследодателя было иное имущество, физически расположенное на Сейшелах (например, недвижимость), то наследование этого конкретного актива будет регулироваться уже законодательством Сейшел (Lex Situs). В этом случае может потребоваться прохождение местной процедуры наследования.

Особенности наследственного права Сейшел: гражданско-правовое влияние

Наследственное право Сейшел регулируется Гражданским кодексом Сейшел, основанным на французской модели. Ключевыми особенностями, которые могут существенно повлиять на планирование и процесс наследования, являются:

• Обязательная доля в наследстве (Forced Heirship) — в соответствии с законодательством Сейшел, определенная часть имущества умершего резервируется для так называемых «защищенных» наследников, к которым относятся дети и супруг(а). Эта часть (обязательная доля) не может быть свободно завещана другим лицам. Наличие обязательной доли ограничивает полную свободу завещания, даже если наследодатель составил завещание.
• Наследование по закону (при отсутствии завещания) — если действительное завещание отсутствует, имущество наследодателя распределяется между наследниками в соответствии с очередностью, установленной Гражданским кодексом. В первую очередь наследуют супруг(а) и дети. При их отсутствии — родители, затем братья, сестры и другие родственники.

Налогообложение в стране резидентства наследника или наследодателя (на примере Франции)

Если наследник или наследодатель является налоговым резидентом страны, которая облагает налогом всемирное наследство своих резидентов (по принципу резидентства), унаследованные сейшельские активы почти наверняка попадут под налогообложение в этой стране.

Например, Франция облагает налогом на наследство всемирное имущество своих резидентов. Если наследодатель был налоговым резидентом, все его имущество, включая активы на Сейшелах (акции IBC, недвижимость), будет облагаться французским налогом на наследство. Если наследодатель не был резидентом Франции, но наследники являются французскими налоговыми резидентами, они также обязаны задекларировать и уплатить французский налог на наследство с унаследованных активов, включая те, что находятся на Сейшелах. Существует также «правило 6 лет»: если наследник был налоговым резидентом Франции в течение 6 из 10 лет до смерти наследодателя, унаследованное имущество облагается французским налогом.

Поскольку между Францией и Сейшельскими Островами отсутствует двусторонний договор об избежании двойного налогообложения в отношении наследства, французские наследники не смогут воспользоваться договорными механизмами для уменьшения налога. Gоскольку Сейшелы не взимают налог на наследство, фактически двойного налогообложения не возникает (налог платится только во Франции, если применимо). Тем не менее обязанность по декларированию наследства во Франции сохраняется.

Этот принцип применим и к резидентам других стран, где действует всемирное налогообложение наследства.

Альтернативные способы планирования наследства: трасты и фонды

Для структурированной передачи активов, владельцы сейшельских компаний могут использовать международные трасты или частные фонды.

• Международные трасты (International Trusts) — создаются в соответствии с Законом Сейшел «О международных трастах» 2021 года. Передача акций IBC в траст позволяет вывести их из личной собственности учредителя, и, соответственно, из его наследственной массы. Управление активами осуществляется доверительным собственником (trustee) в интересах бенефициаров согласно договору траста. Передача активов в сейшельский траст до смерти учредителя может помочь избежать применения норм об обязательной доле согласно законодательству Сейшел, а также потенциально (хотя это сложный вопрос) других стран. Однако, если акции, передаваемые в траст, являются совместной собственностью супругов, может потребоваться согласие супруга.
• Частные фонды (Foundations) — cоздаются в соответствии с Законом Сейшел «О фондах»  с изменениями от 2021 г. Фонд — самостоятельное юрлицо. Учредитель передает активы фонду, и они становятся его собственностью. Управление осуществляется советом фонда в интересах бенефициаров. Фонды на Сейшелах также могут быть использованы для планирования наследства, позволяя избежать применения императивных норм наследственного права других государств с точки зрения законодательства Сейшел.

Оба этих инструмента позволяют гибко определить порядок посмертной передачи активов и управления ими. Однако они требуют расходов на создание и администрирование, а также подпадают под международные требования к прозрачности (CRS, реестры бенефициаров).

Налоговое бремя наследования в Европе

Помимо сложностей, связанных с трансграничными юридическими процедурами и спецификой оффшорных структур, наследники часто сталкиваются с необходимостью уплаты налогов на наследство или имущество в европейских юрисдикциях. Это может произойти, если наследодатель или наследник является налоговым резидентом европейской страны, или если унаследованные активы (даже если владение зарегистрировано через оффшорную компанию, например, недвижимость или банковский счет компании) физически расположены в Европе.

Большинство европейских стран взимают либо налог на наследство, либо на имущество, либо на дарение. Важно понимать разницу между ними:

• Налог на имущество (Estate Tax) — взимается с общей стоимости имущества умершего до его распределения наследникам. Уплачивается, как правило, из самого имущества.
• Налог на наследство (Inheritance Tax) — удерживается с каждого отдельного наследника в зависимости от стоимости доли, полученной им в наследство. Уплачивается самими наследниками.
• Налог на дарение (Gift Tax) — взимается, когда имущество или активы передаются одним физическим лицом другому при жизни дарителя.

Некоторые страны взимают только один из этих налогов, другие могут комбинировать их или облагать налогом только определенные виды передачи (например, только дарение или только наследство).

Налоги на имущество, наследство и дарение в 35 основных странах Европы 

Страна	Налог на наследство/дарение	Налоговая ставка (примерный диапазон)
Австрия	Нет	—
Бельгия	Да	3-80%
Болгария	Да	0,4-6,6%
Великобритания	Да	20-40%
Венгрия	Да	9-18%
Германия	Да	7-50%
Греция	Да	1-40%
Грузия	Нет	—
Дания	Да	0-52%
Ирландия	Да	33%
Исландия	Да	10% налог на наследство, подарки облагаются НДФЛ
Испания	Да	7,65-87,6%
Италия	Да	4-8%
Кипр	Нет	—
Латвия	Нет	Нет налога на наследство/имущество, но подоходный налог может применяться к подаркам
Литва	Да	5-10%
Люксембург	Да	0-48%
Мальта	Нет	Нет налога на наследство/наследство/дарение, но может применяться налог на прирост капитала и налог на передачу имущества
Молдова	Нет	—
Нидерланды	Да	10-40%
Норвегия	Нет	—
Польша	Да	0-20%
Португалия	Да	10%
Румыния	Нет	Нет налога на наследство/дарение, за исключением передачи недвижимости в определенных случаях
Словакия	Нет	—
Словения	Да	5-39%
Турция	Да	1-30%
Украина	Да	Применяется ставка подоходного налога с населения
Финляндия	Да	7-33%
Франция	Да	5-60%
Хорватия	Да	4%
Чехия	Да	Применяется подоходный налог (наследство полностью освобождено, подарки могут облагаться НДФЛ)
Швейцария	Да	0-50% (зависит от кантона)
Швеция	Нет	Нет налога на наследство/недвижимость/дарение, но может применяться налог на прирост капитала
Эстония	Нет	—

Риски использования номиналов

Распространенная ранее практика использования номинального сервиса (формальный владелец в интересах бенефициара) сегодня создает серьезные проблемы при наследовании, особенно для наследников из стран с континентальным правом, таких как Россия.

С точки зрения российского законодательства, «расщепление» права собственности не признается, и бенефициарный интерес не является имуществом или имущественным правом, входящим в наследственную массу. Следовательно, российские документы о праве на наследство не могут напрямую подтвердить права наследников на акции или бенефициарный интерес в оффшорной компании.

Передача прав после смерти бенефициара возможна либо через сложную процедуру наследования в соответствующей оффшорной юрисдикции, либо неформально через взаимодействие с номинальным акционером. Однако в реалиях 2025 года второй вариант крайне рискован. Инструкции бенефициара теряют силу после его смерти. Агенты и банки подпадают под строгие требования комплаенса (AML/CFT, KYC) и не станут переоформлять активы без надлежащего юридического подтверждения прав наследников (полученного через процедуру наследования), опасаясь ответственности.

Попытки обойти официальные процедуры путем «неформальной» замены бенефициара грозят заморозкой активов, отказами в обслуживании и серьезными юридическими рисками для всех сторон. Важно, чтобы наследники знали о существовании компании и контактах агентов. Бездействие или неправильные действия могут привести к потере контроля или ликвидации компании. Эта проблема решается только заблаговременным и надлежащим юридическим планированием при жизни владельца активов.

Наследование оффшорных активов в России (в условиях санкций и ограничений)

Применительно к наследованию движимого имущества, такого как доли в компаниях, общее правило международного частного права диктует подчинение наследственных отношений законодательству государства последнего домициля наследодателя. Соответственно, если владелец иностранных акций имел постоянное место жительства в РФ на момент ухода из жизни, регулирование процесса перехода прав на это имущество подпадает под действие норм российского наследственного права (в частности, положений третьей части Гражданского кодекса РФ).

Это означает, что легитимность притязаний претендентов на наследство в отношении акций будет оцениваться судом юрисдикции, где зарегистрирована компания (актуально для БВО, Кипра), либо регистрационным агентом/директором (как правило, на Сейшелах), опираясь на применимые нормы российского законодательства о наследовании.

Документом, удостоверяющим наследственные права таких лиц по российскому праву, является свидетельство о праве на наследство, оформляемое уполномоченным российским нотариусом в сроки, установленные законом РФ. Для использования указанного свидетельства за пределами РФ потребуется пройти процедуру апостилирования (или консульской легализации, если применимо к конкретной стране, не участвующей в Гаагской конвенции), а также выполнить нотариально заверенный перевод на язык страны, где документ будет представлен (наиболее часто требуется перевод на английский).

Однако в условиях международных санкций и ограничений, введенных в 2022-2025 годах в отношении РФ и российских резидентов, процесс легализации документов за рубежом и последующее признание прав российских наследников на зарубежные активы столкнулось с беспрецедентными трудностями:

• Банковские ограничения — большинство международных банков прекратили или резко ограничили операции с российскими резидентами. Передача акций часто требует взаимодействия с банками, обслуживающими компанию или фонды, что может быть невозможно.
• Ограничения на провайдеров услуг — многие международные юридические фирмы, регистрационные агенты и трастовые управляющие прекратили работу с клиентами, связанными с РФ. Найти провайдера, готового провести процедуру наследования акций для российского наследника, может быть крайне сложно или невозможно в определенных юрисдикциях.
• Сложности легализации и признания документов — несмотря на наличие апостиля, некоторые зарубежные институты могут с осторожностью относиться к документам, выданным в РФ, или требовать дополнительных проверок.
• Риск заморозки активов — унаследованные активы могут быть заморожены на основании санкций, если они связаны с подсанкционными лицами или компаниями, или если сами активы подпадают под секторальные санкции.

Таким образом, даже при наличии правильно оформленных наследственных документов и подтверждении права наследования по российскому законодательству, практическая возможность перевести акции в собственность наследника или получить контроль над оффшорной компанией стала крайне ограниченной для российских наследников в текущих геополитических условиях. 

Настоящая публикация составлена исключительно в справочных целях и не является юридической или налоговой консультацией. Оценки стоимости и сложности являются ориентировочными и зависят от множества факторов. Ситуация каждого человека уникальна и требует анализа квалифицированными специалистами.