Получение наследства — юридически сложная процедура, особенно если претендентов несколько, а завещание составлено с ошибками. Ситуация ухудшается, когда передаются не конкретные вещи или ценности (например, счет в банке), а активы — право на владение бизнесом и участие в прибыли.
Самый сложный случай — трансграничный. Когда передаваемые активы находятся в другой стране (или принадлежат иностранцу), возникают вопросы по деталям процедуры, дополнительным налоговым обязательствам, требованиям отчетности и усложненному бухгалтерскому учету.
Трансграничные юридические тонкости передачи активов максимально подробно прописаны в законодательстве США. Они часто используются как эталонные в других странах. Наибольший практический интерес вызывает налогообложение и отчетность, а также особенности фактической релокации активов в США.
Строгие правила отчетности и отсутствие прямых налогов
Фискальную систему США сложно назвать лояльной к плательщикам. Но действующие сейчас в Америке правила не предполагают прямое налогообложение при наследовании иностранных активов в любой форме, в том числе в виде доли в бизнесе. Однако при получении иностранного наследства нужно соблюсти жесткие правила отчетности, применяемые в IRS (Internal Revenue Service, Налоговое управление США).
Когда общая стоимость подарков (наследства, любых активов) не превышает 100 тыс. USD, то дополнительных действий не требуется. Если это условие не выполняется, нужно заполнить форму 3520. В ней указываются основные сведения по активам, полученным от иностранного налогового резидента.
Какие данные раскрываются:
- описание всех активов;
- дата их получения;
- стоимость активов.
Дополнительная информация по заполнению формы 3520:
- указывать источник активов (личность дарителя или завещателя) необязательно;
- нужно указывать факт передачи нескольких активов на сумму более 100 тыс. USD (даже если стоимость каждого меньше), когда они получены от одного лица;
- получение активов от иностранного лица может (но не всегда) создать требование по заполнению двух налоговых форм — 3520-A и 7806-NA (консультация с опытным юристом строго рекомендуется);
- при нарушениях предусмотрены штрафные санкции — от 5% до 25% в месяц от стоимости активов;
- есть угроза уголовного преследования за уклонение от уплаты налогов;
- информирование IRS обязательно, но налоговые последствия возникают не всегда.
Повышенная налоговая база
Проблема роста стоимости переданных активов (между моментом их получения и выплаты налогов) есть, но она больше надуманная, чем реальная. Фискальный кодекс четко регламентирует расчет налога на прирост капитала при оценке рыночной стоимости таких ценностей.
В этом вопросе он лоялен к плательщикам, потому опасаться повышенных обязательств не нужно. Проблема решается введением понятия «справедливая база» (Stepped-Up Tax Basis), она позволяет выплачивать налоги с учетом тех, что уже были уплачены.
Абстрактный пример — престижные апартаменты в другой стране. На момент передачи наследства их рыночная стоимость, предположим, была равна 1,2 млн USD. Если новый владелец решит их перепродать за 2,5 млн USD, то налог на прирост капитала будет рассчитан с 1,3 млн USD (2,5-1,2), но не со всей суммы.
Дополнительная информация по налогообложению:
- расширенные обязательства могут возникнуть у гражданина (налогового резидента) США не только в самой Америке, но и в стране происхождения наследства, в некоторых случаях ставки зависят не от типа имущества или его рыночной стоимости, а от того, кто получает активы;
- повышенная налоговая база признается не во всех странах;
- на окончательную ставку могут влиять договоры СИДН.
Надлежащее раскрытие информации
После передачи активов возникают обязательства по налоговой отчетности. Раскрытие надлежащей информации обязательное. Правила, которые установило IRS, зависят от вида переданного иностранного актива и уровня контроля над ним.
Счета в зарубежных банках:
- FBAR (Report of Foreign Bank and Financial Accounts, отчет по иностранным банковским счетам) подается в случае превышения минимального размера депозита (10 тыс. USD);
- дополнительно нужно подать форму 8939;
- нужно раскрыть сведения по счету.
Ценные бумаги:
- нужно заполнить форму 8938 (если превышен порог);
- может возникнуть требование по отчетности о полученных дивидендах или процентах;
- нужно учесть расширенные правила по юридическим лицам с пассивными иностранными инвестициями (Passive Foreign Investment Companies).
Недвижимость:
- стандартная форма 8938;
- нужно сообщить о любых доходах от аренды;
- нужно сообщить о любом дополнительном доходе (для целей налога на прирост капитала), связанном с продажей объекта.
Бизнес:
- усложненные правила отчетности, они не ограничиваются заполнением формы 8938;
- консультация специалиста по налогообложению практически обязательна;
- отдельные нормативы для КИК, нужно учитывать глобальный нематериальный доход с низким налогообложением (Global Intangible Low-Taxed Income);
- возникает обязательство по налогу на часть доходов от иностранного бизнеса.
Трасты:
- нужно заполнить специальную форму 2520 / 3520-A;
- ежегодная отчетность по активам обязательна;
- нужно учесть налогооблагаемое распределение (taxable distributions subject) и накопительный налог (accumulation tax).
Нарушение налогового режима влечет штрафные санкции (до 40% от незадекларированной суммы), возможно уголовное преследование.
Налог на имущество или на наследство
Одна из особенностей фискальной системы США — взимание налога с имущества до его передачи наследникам. В других странах ситуация может быть иной, правила расчета основаны на статусе получателя и степени родства. Тонкости учета налогового законодательства сразу двух стран — одна из причин, почему привлечение стороннего юриста практически обязательно.
На что обратить особое внимание:
- налоговые соглашения СИДН, регламентирующие тонкости передачи имущества;
- юридические требования к завещанию и правила вступления в наследство в другой стране;
- наличие свидетельства о смерти до официальной передачи иностранного имущества.
Физический перевод активов в США
После получения наследства многие люди быстро запускают процедуру его релокации в Америку, считая такой шаг не просто желательным, а необходимым и обязательным. Но подобный подход ошибочен. Принимать решение о переводе активов в США нужно только после тщательного анализа. Какие-либо нормы и правила, принуждающие к такому шагу, в законодательстве Соединенных Штатов отсутствуют.
Основные аргументы в пользу хранения активов в других странах (за границами США):
- меньшие расходы на получение и/или содержание (нет комиссии за трансграничные переводы);
- дополнительная диверсификация активов;
- распределение в валюте, отличной от USD;
- может больше отвечать деловым или личным интересам;
- отпадает необходимость оплачивать налог на неликвидные активы.
Недостатки хранения активов в других странах (за границами США):
- нужно соблюдать требования по отчетности, установленные IRS;
- некоторые инвестиционные инструменты, подлежащие налогообложению, могут подпасть под штрафные санкции;
- сложное администрирование;
- возможный конфликт юридических нормативов;
- дополнительные налоговые обязательства.
Рекомендации по релокации активов:
- переведите наличные активы любым удобным способом;
- ликвидируйте иностранные акции или фонды;
- привлеките к реализации проекта американского кастодиана;
- рассмотрите возможность обмена иностранной недвижимости и применения легальной отсрочки при уплате налогов;
- проведите независимую оценку стоимости активов до их фактического перевода в США;
- для релокации акций лучше всего использовать холдинговую структуру США.
Советы для нерезидентов
Ситуация со вступлением в наследство и переводом активов в США может быть довольно сложной даже для налоговых резидентов Америки. Когда лицо, передающее активы, такого статуса не имеет, часто возникают еще большие трудности. Если процедура уже запущена, то что-либо предпринять довольно сложно. Поэтому продумать все тонкости нужно заранее.
Как упростить передачу активов от нерезидентов США:
- создайте трастовую структуру (например, в Делавэре, Неваде или Южной Дакоте);
- используйте счет в американском банке (значительно снизит риски при проведении трансграничных транзакций);
- рассмотрите возможность страхования жизни в США, назначив бенефициарами американских наследников (получателей);
- вложите активы в американские ценные бумаги (акции, облигации, ПИФы), это позволит снизить риски применения законов об обязательном наследстве;
- оцените применимость передачи активов через пенсионный счет (их получатель должен быть указан бенефициаром);
- составьте завещание в США;
- работайте с двумя юридическими советниками — из США и страны, из которой будут переводиться активы.
Наследование американских активов
Такой вариант встречается довольно часто. Налоговые последствия будут зависеть от типа активов, степени их структурирования и фискального статуса получателя. Самостоятельно разобраться во всех юридических тонкостях сложно, поэтому помощь опытного юриста практически обязательная.
На что обратить особое внимание:
- наследователь — налоговый резидент США, фискальная нагрузка рассчитывается со всех иностранных активов;
- наследователь — налоговый резидент другой страны, в облагаемую базу включаются только некоторые виды активов:
- акции американских юридических лиц (компаний);
- недвижимость, физически расположенная в США;
- паи американских инвестиционных фондов;
- некоторые типы активов, не подлежащие налогообложению в США (если наследователь не является налоговым резидентом Америки):
- акции и ценные бумаги компаний из других стран;
- инвестиции в иностранные фонды;
- наличные деньги (если вы можете документально подтвердить отсутствие привязки к покупке любых американских активов);
- казначейские обязательства США;
- юрисдикция физического местонахождения активов не имеет значения;
- активы на иностранных счетах, если в них есть американские инвестиции, включаются в налогооблагаемую базу.
Может показаться, что наследование зарубежных активов — сложная в практической реализации процедура. Но это не совсем так. Опытный эксперт нашего портала после знакомства с кейсом клиента подготовит ряд рекомендаций, которые значительно упростят все административные действия. При необходимости мы привлечем к делу сторонних специалистов из других стран, поможем открыть счет в зарубежном банке или запустить фонд либо холдинговую или трастовую структуру для лучшей диверсификации и защиты активов.
