Смена налогового резидентства для многих состоятельных клиентов выглядит как переезд в юрисдикцию с низкими налогами и комфортными условиями. Однако на практике главная проблема возникает не при въезде в новую страну, а при попытке выйти из старой. Налоговые системы некоторых государств устроены так, что сохраняют связь с человеком даже после его физического отъезда — через недвижимость, бизнес, семью или формальные критерии.
Германия: привязка через жилье и многолетний контроль
В Германии налоговое резидентство может возникнуть уже при наличии жилья, которое доступно для использования в любой момент, даже если человек там не живет. Федеральное министерство финансов Германии признает наличие спального места и ключей достаточным основанием. Это делает немецкую систему одной из самых «липких» в Европе.
Дополнительным механизмом удержания служит расширенная ограниченная налоговая обязанность (External Tax Relations Act — немецкий закон о внешнем налогообложении). Он распространяется на граждан Германии, которые переезжают в низконалоговые страны, и сохраняет налоговую связь до 10 лет. Расширенная ограниченная налоговая обязанность позволяет Германии в течение до 10 лет после переезда облагать часть доходов бывшего резидента даже после утраты обычного налогового резидентства, если сохраняются существенные экономические связи с Германией. Режим применяется, если соответствующий доход превышает €16 500 в год.
§ 6 AStG устанавливает налог на нереализованный прирост капитала при выезде из Германии. Если налогоплательщик прекращает немецкое налоговое резидентство и владеет существенными долями в компаниях, Германия может рассчитать налог так, будто эти доли были проданы по рыночной цене на дату выезда.
Израиль: центр жизни важнее календаря
Израиль формально использует количественные критерии, чтобы определить центр жизни человека: 183 дня и больше в налоговом году либо 30 дней в текущем году и 425 дней суммарно за текущий и два предыдущих года. Однако ключевым остается тест center of life — «центр жизни»: где находится жилье, семья, работа, бизнес, активы и основные социальные связи человека. Презумпцию по дням могут оспаривать как налогоплательщик, так и налоговый орган.
При прекращении налогового резидентства действует exit tax — налог на выход. По Section 100A Income Tax Ordinance активы лица, которое перестает быть налоговым резидентом Израиля, могут считаться проданными за день до выхода из резидентства. Налог можно уплатить при выходе либо отложить до фактической продажи актива, но обязанность расчета и декларирования сохраняется.
Россия: формальный выход, но налоги на доходы остаются
В России налоговое резидентство определяется исключительно по количеству дней — 183 дня в течение 12 месяцев. Это делает выход более предсказуемым, чем в Германии или Израиле. Гражданство и место жительства не влияют на статус.
Однако налоговая связь не исчезает полностью. Нерезиденты платят НДФЛ по ставке 30% вместо прогрессивной шкалы 13–22% для резидентов. Кроме того, доходы из источников в России (аренда, дивиденды, проценты, продажа недвижимости) продолжают облагаться налогом независимо от резидентского статуса.
Международный контекст: налог на выход становится глобальной практикой
На фоне роста трансграничной мобильности капитала государства усиливают контроль за сменой налогового резидентства. Главная цель — не потерять право на налогообложение прироста капитала, который сформировался до переезда.
В Норвегии exit tax — налог на выход — охватывает не только акции норвежских и иностранных компаний, но и паи инвестиционных фондов, доли в партнерствах, опционы, фьючерсы, CFD (Contract for Difference — контракт на разницу цен), варранты (ценные бумаги, дающие право купить актив по заранее установленной цене), иностранные ETF (Exchange Traded Fund — биржевые инвестиционные фонды) и отдельные зарубежные пенсионные счета, если их рассматривают как обычный инвестиционный счет. Данные по таким активам указывают в налоговой декларации за период, предшествующий переезду или переносу налогового резидентства.
Во Франции exit tax (налог на выход) применяется к лицам, которые владеют ценными бумагами стоимостью от 800 000 EUR или долей не менее 50% в компании.
В Нидерландах в 2026 году действует Box 3 — налоговый режим для сбережений и инвестиций — со ставкой 36%, но его не стоит смешивать с exit tax (налогом на выход).
Практические выводы
Из анализа моделей можно выделить несколько общих принципов, которые важно учитывать при смене резидентства:
- Налоговое резидентство может быть привязано к структуре жизни и капитала, а не только к количеству дней.
- Налог на выход создает риск уплаты налога до продажи активов, что требует планирования ликвидности.
- Статус нерезидента может не освобождать от налогов на доходы из источников в старой стране.
- Разрыв связей нужно готовить заранее (12–24 месяца), документально фиксируя продажу или передачу активов, релокацию семьи и смену банков.
Эти принципы показывают, что выход из резидентства — не одномоментное действие, а длительная реструктуризация.
Как International Wealth помогает
Смена налогового резидентства требует системного подхода. International Wealth сопровождает клиентов на всех этапах этого процесса. Наши специалисты:
- Проводят анализ текущей структуры активов и миграционной истории для выявления рисков сохранения резидентства.
- Моделируют и фиксируют разрыв связей с прежней юрисдикцией (продажа недвижимости, перевод бизнеса, смена банков).
- Подбирают новую юрисдикцию и режим налогообложения под конкретный профиль доходов и активов.
- Сопровождают открытие счетов и репатриацию капитала.
Комплексный подход снижает налоговые риски и защищает капитал от непредвиденных доначислений.
