В этой статье мы рассмотрим плюсы гонконгских компаний как инструмента для ведения международного бизнеса, детальней разберемся в соглашении об избежании двойного налогообложения между Гонконгом и Россией, а также затронем последние изменения в местном корпоративном законодательстве.
Гонконг – престижныq вариантов для регистрации компании и запуска бизнеса, эта уважаемая юрисдикция с репутацией, которая не воспринимается как оффшор. Эта юрисдикция – одна из самых гибких, понятных и простых для международного бизнеса, а ее налоговая система даёт широкие для проведения эффективного налогового планирования без репутационных рисков, которые свойственны «классическим» оффшорам.
Регистрация компании в Гонконге проходит быстро. За одну неделю можно получить уже полностью готовые корпоративные документы. Зарегистрировать компанию в Гонконге может гражданин или резидент любой страны. Но требования compliance, которые постоянно ужесточаются, акционер, бенефициар и директор компании должны подать сведения о себе, чтобы регулирующий орган убедился, что они не входят ни в какие черные списки и т. д. Пока для этого достаточно предоставить нотариально заверенный перевод паспорта и подтверждение адреса проживания.
Учреждение компании в Гонконге
Хотя иногда можно услышать мнение о том, что Гонконг не отличается от классического оффшора, это не так. В Гонконге есть налоги. Но при этом здесь действует очень интересная территориальная система налогообложения, суть которой заключается в том, что если компания не ведет бизнес на территории Гонконга, если она не заводит туда товары и не получает оттуда какой-то доход, она может претендовать на «оффшорный статус». То есть, зарубежная прибыль гонконгской компании не будет облагаться никаким налогом. Поэтому Гонконг часто называют «оффшором».
Компании не сможет получить оффшорный статус, если ее бизнес все же был связана с Гонконгом. Если это так, к ее доходу будет применен налог на прибыль. Но в Гонконге налоговые ставки очень и очень лояльные. Стандартная ставка налога на прибыль составляет 16,5%, при этом первые 2 миллиона гонконгских долларов прибыли облагаются по ставке 8,25%.
Если гонконгская компания работает по довольно распространенной системе, когда товары закупаются в Китае и продаются в Европе или России или наоборот компания что-то поставляет в Китай, и товары заходят при этом в порт Гонконга, налоги платить придётся.
Чем еще Гонконг отличается от классических оффшоров? Здесь есть обязательная отчетность и ее аудит. Нет никаких исключений: все компании каждый год должны готовить отчетность, проводить ее аудит и сдавать декларации в регулирующий орган. Первую декларацию компания должна подать в налоговую не позднее 3 месяцев с даты выпуска формы для заполнения (в ней будет указан налоговый период – Profits Tax Return form). Компания получает такую форму от налоговой спустя 18 месяцев после регистрации. Все последующие налоговые периоды гонконгская компания должна будет ежегодно подавать в налоговый орган декларацию не позднее одного месяца с момента получения формы для заполнения.
Почему гонконгским компаниям необходимо проходить аудит в Гонконге?
Аналогичная ситуация с другими налогами в Гонконге, например, налогообложения дивидендов. Если они распределяются на нерезидентов, они не облагаются налогом. Поэтому гонконгские компании выгодно использовать в схемах по распределению прибыли.
Расходы на ежегодный аудит зависят от оборота компании, количества проведенных транзакций, вида договоров, так как у компании будут запрошены не только выписки, но и договора. Если есть много сложных многосторонних договоров, на них аудитор потратит больше времени, а значит и возьмет больше денег. Если у компании есть какие-то активы, например, дочерние компании, холдинги, недвижимость, это также будет увеличивать цену аудита.
В Гонконге действует Апостиль. Он избавляет от обязательной консульской легализации, которая дороже и занимает больше времени. Это положительная новость для тех, кто строит структуры с участием гонконгской компании, например, делает ее материнской компании и т. д.
Зачем проставлять апостиль на регистрационные документы гонконгской компании?
Хотите работать с Китаем? Гонконг станет рациональным выбором для регистрации компании. Предприниматели, начинающие бизнес с Китаем, что сталкиваются с тем, что китайские контрагенты хотят работать именно с Гонконгом: для них это понятная, близкая юрисдикция с хорошей репутацией. Кстати, часто они также хотят, чтобы у гонконгской компании, с которой они будут работать, был и счет в местном банке.
Практическое применение гонконгских компаний
Соглашение об избежании двойного налогообложения между Гонконгом и Россией
Привлекательность Гонконга как юрисдикции для целей международного налогового планирования очень повысило соглашение об избежании двойного налогообложения, заключенное с Россией и вступившее в силу с 1 января 2017 года. Рассмотрим основные положения этого соглашения, которые используются на практике.
Дивиденды
Согласно статье 10 соглашения дивиденды, которые выплачивает компания, являющейся резидентом одной стороны, резиденту другой стороны, могут облагаться налогом другой стороной.
Но при этом они также могут облагаться налогом и в государстве-источнике, но такой налог не может превышать:
- 5% от общей суммы дивидендов, если их получатель – компания, которая имеет фактическое право на них и владеет как минимум 15% капитала компании, выплачивающей дивиденды;
- 10% от общей суммы дивидендов во всех других случаях.
Интересно, что в отличие от большинства других аналогичных соглашений в этом нет условия о минимальном объеме инвестиций для применения сниженной налоговой ставки. Получается, льготное налогообложение не зависит от суммы инвестиций. По умолчанию согласно российскому законодательству ставка налога у источника выплаты на дивиденды, удерживаемого в РФ, составляет 15%.
Налоговая ставка в размере 5% условно стандартная. Такая же ставка (с немного другими условиями ее применения) предусмотрена соглашениями России с Нидерландами, Австрией, Кипром и другими юрисдикциями.
Право на применение сниженной налоговой ставки на дивиденды имеет только та компания, которая является лицом, имеющим фактическое право на доход (то есть, имеет право определять экономическую судьбу этого дохода). Это значит, что компания, получившая эти дивиденды, не должна отправлять их большую часть транзитом своим акционерам.
Более того, в отношении дивидендов в данном соглашении есть оговорка, нацеленная на противодействие возможным злоупотреблениям льготами. Так, в части 7 статьи 10 прямо сказано, что льготные налоговые ставки не применяются, если главной целью любого лица, связанного с созданием и передачей акций или иных прав, в отношении которых выплачиваются дивиденды, было получение льгот по этому соглашению путем такого создания или передачи.
Процентный доход
Проценты облагаются налогом только в той стране, куда они выплачиваются. И именно это правило расширяет возможности для финансирования, получаемого от компаний в Гонконге (вряд ли возможно обратное), так как обычно проценты, которые выплачиваются из РФ, облагаются налогом у источника в размере 20%.
Но здесь предусмотрены специальные правила, нацеленные на борьбу с применением в заемных обязательствах необоснованно завышенных процентов (которые отличаются от «рыночных»). Если сумма процентов превышает ту сумму, которая была бы согласована между независимыми сторонами, то освобождение от налога будет действовать только на последнюю указанную сумму. Все, что выше, будет облагаться налогами в согласии с законами каждой из договаривающихся стран.
В отношении процентов действует правило, ограничивающее налоговые льготы в случае, если основной целью создания и передачи долгового требования, в отношении которого выплачиваются проценты, было получение этих льгот.
Концепция фактического получателя дохода действует и в случае с процентами – транзитный характер движения денег может вызвать негативные последствия в виде запрета применять льготы по соглашению.
Роялти
В статье 12 соглашения говорится, что доходы от авторских прав и лицензий могут облагаться налогом в государстве-источнике доходов, получаемых за использование этих прав и лицензий. При этом ставка налога не должна превышать 3% от общей суммы доходов. Под «доходами от авторских прав и лицензий» понимаются любые платежи, которые получаются за предоставление права пользования любым авторским правом на произведения искусства, литературы или науки, любым патентом, дизайном, товарным знаком, секретной формулой, планом или процессом.
Как и в случае с процентами, в отношении роялти действует те же правила по рыночному размеру сумм и такие же ограничения по льготам, если их применение было главной целью при организации выплат роялти.
Устранение двойного налогообложения
Согласно соглашению применительно к РФ двойное налогообложение устраняется так: если российский резидент получает доход из Гонконга, сумма налога на этот доход, которая была уплачена в Гонконге, может вычитаться из суммы российского налога, который подлежит уплате этим резидентом. При этом сумма вычета не может превышать сумму российского налога на рассматриваемый доход, которая была рассчитана в согласии с российскими законами по налогам.
Статья 9 в соглашении названа «Ассоциированные предприятия». Этот термин наиболее близок к понятию Налогового Кодекса России «взаимозависимые лица». В этой статье говорится, что если между двумя компаниями создаются условия, отличные от тех, которые обычно наблюдаются между независимыми предприятиями, то вся прибыль, которая могла бы быть начислена одной из компаний, но из-за наличия этих условий не была начислена, будет включена в прибыль этой компании и в дальнейшем обложена налогом.
Также интересна статья 27 «Меры, противодействующие злоупотреблениям». В ней говорится, что ничто в соглашении не ограничивает права каждого государства (Гонконга и РФ) применять свое национальное законодательство и меры по противодействию уклонению от уплаты налогов, независимо от того, содержатся они в соглашении или нет. Обе упомянутые статьи имеют практическое значение для международного налогового планирования.
Получение сертификата налогового резидента
Чтобы получить право на применение налоговых льгот по соглашению, при выплате дохода гонконгской компании российская должна иметь подтверждение того, что ее контрагент находится в Гонконге. Начиная с 2017 года такой иностранный контрагент, кроме упомянутого подтверждения, также должен доказать, что он обладает фактическим правом на доход, который выплачивается ему российской компанией.
Чтобы получить сертификат налогового резидентства в Гонконге, нужно заполнить специальные формы с ответами на вопросы. Для гонконгской компании выпускается лишь один такой сертификат в отношении одного договора об устранении двойного налогообложения на каждый год. При этом, если компетентный гонконгский орган увидит, что лицо не имеет права рассчитывать на льготы по соглашению, он откажет в выпуске сертификата. Если будут просто сомнения в этом вопросе – компетентный орган запросит дополнительную информацию до того, как примет решение о выпуске сертификата. В некоторых спорных ситуациях налоговый орган может отправить запрос в другое государство для принятия обоснованного решения о том, на самом ли деле это лицо имеет право на льготы, предусмотренные двухсторонним договором между странами.
Получение сертификата в Гонконге еще не гарантирует освобождение от налога в России – это зависит также от российских налоговых органов. Но в любом случае, если налоговый резидент Гонконга считает, что ему необоснованно отказали в использовании льгот по договору, то компетентные органы в Гонконге вмешаются в процесс в рамках взаимосогласительной процедуры, которая предусмотрена соответствующим договором.
Срок выдачи сертификата налогового резидента составляет 21 день. Если сведений, указанных в заполненной форме на выдачу сертификата, будет недостаточно, у налогоплательщика запросят дополнительную информацию.
Вопросы в форме на получение сертификата налогового резидента касаются:
- вида бизнеса компании;
- адреса головного офиса;
- адресов филиалов;
- руководства и других сотрудников;
- места ведения бизнеса;
- количества сотрудников с постоянным местом проживания в Гонконге;
- количества сотрудников, постоянно живущих за пределами Гонконга.
Получить сертификат налогового резидента на практике могут только те гонконгские компании, которые ведут бизнес на территории Гонконга и имеют персонал и офис. Если вы претендуете на льготы, предусмотренными соглашением об избежании двойного налогообложения между Россией и Гонконгом, нужно обеспечить реальное присутствие компании и персонала на территории Гонконга.
Договора об избежании двойного налогообложения как инструмент налогового планирования
Гонконгские компании для ведения бизнеса в Китае
Гонконг – хорошее местом для регистрации холдинга на территории Азии. Во-первых, от имени гонконгской компании проще всего зарегистрировать дочернее предприятие в Китае и других азиатских странах. Во-вторых, на компанию в Гонконге лучше всего оформить все права интеллектуальной собственности, которые будут использоваться дочерними предприятиями. В-третьих, гонконгскую компанию можно использовать для реинвойсинга.
Компании, зарегистрированные в Гонконге, очень часто используются для реинвойсинга и аккумулирования разницы между стоимостью товаров, которые вывозятся из Китая. Но если гонконгская компания аффилирована с поставщиком в Китае или иностранным покупателем, должны учитываться правила трансферного ценообразования. Если гонконгская компания аффилирована с китайским предприятием, то учитываются правила трансферного ценообразования, действующие в Китае; если аффилирована с иностранным покупателем – правила трансферного ценообразования той страны, в которой зарегистрирована компания-покупатель.
Многих интересует, есть ли какие-то налоговые льготы при выплате дивидендов из КНР в Гонконг? Да, такие есть. Между Китаем и Гонконгом подписан налоговый договор, который предусматривает пониженные налоговые ставки у источника при выплате китайской компанией гонконгскому учредителю роялти, процентов и дивидендов. Но чтобы гонконгская компания могла пользоваться этими льготами, ей нужно опять же получить сертификат гонконгского налогового резидента. Если компания не ведет никакой деятельности на территории Гонконга, она не сможет получить этот сертификат и воспользоваться налоговыми льготами. Тогда налоги в Китае будут удерживаться по стандартной ставке в размере 10%.
Подбор и открытие банковского счета: возможности в Гонконге и за его пределами
Если Вы хотите открыть банковский счет по месту регистрации компании, то Вам стоит знать, что сегодня открыть счет в гонконгском банке достаточно сложно. Гонконгские банки, которые когда-то открывали счета гонконгским и иностранным компаниям с участием резидентов России или российскими бенефициарами, сегодня отказываются от таких клиентов. Также к категории высокого риска местные банки относят компании, которые собираются работать с РФ. Счет в гонконгском банке буде намного легче открыть, если Вы сможете подтвердить свое проживание в Китае, Сингапуре, Новой Зеландии, Австралии, в одной из стран Евросоюза и других респектабельных государствах.
Также мало шансов на открытие счета у тех компаний, чей бенефициар не знает английского или китайского языка. Ведь владельцу компании нужно будет посетить гонконгский банк и пройти собеседование, в котором лично представить деятельность компании, и далеко не все банки хорошо реагируют, когда потенциальный владелец счета приходит на собеседование с переводчиком. Владеть английским идеально не требуется, нужно лишь понимать банковского сотрудника и правильно отвечать на его вопросы.
Шансы на открытие счета во многом зависят от вида бизнеса компании, от того, с кем она сотрудничает, какие у нее обороты, будут ли на счету держаться какие-то остатки и будет ли компания инвестировать их в банковские продукты или передавать эти денежные средства в управление. Деятельность компании должна быть понятной и прозрачной, она должна быть интересна банку, владелец счета должен показать, какой у него управленческий опыт в бизнесе, какие у него источники доходов и т. д. Поэтому к собеседованию в гонконгском банке нужно очень хорошо готовиться.
Ваше финансовое состояние в вопросе открытия банковского счета в Гонконге не так важно – банк не откроет счет российскому бенефициару, сколько бы тот не обещал положить на счет.
К счастью, ситуация с гонконгскими банками начинает разрешаться и за последний год открыть счет стало намного легче, так как этим вопросом занялся местный регулятор. Хотя все еще нужно готовить большой пакет документов для целей compliance, большее число банков упростили свои требования.
Главный ключ к успешному открытию счета в гонконгском банке – это честность. Наверное, Вы слышали о ситуациях, когда банки закрывали счета спустя какое-то время после открытия. Обычно это происходило тогда, когда банк обнаруживал несоответствия между тем, что клиент рассказал при открытии счета, и тем, что оказалось по факту, а также когда клиент не предоставлял информацию, которую запрашивал банк, вовремя. Так что продуманное, структурированное и честное предоставление информации о себе и своей деятельности повысит шансы на открытие счета в одном из банков Гонконга.
Счет в Гонконге с гарантией – реалии и мошенничество
Более простым вариантом будет открытие банковского счета для гонконгской компании в банках Европы или других регионах, в зависимости от того, где компания ведет свою деятельность. Валютного регулирования или других препятствий в этом отношении в Гонконге нет, так что компания, зарегистрированная здесь, может открыть счет в банке любой страны.
Сегодня все еще можно открыть счет без выезда в банк, хотя таких банков осталось немного. Например, такие банки еще есть в Лихтенштейне, Люксембурге, Германии, Швейцарии и других странах.
Компания в Гонконге и банковский счет в Люксембурге в Novo Banco
Последние изменения в гонконгском корпоративном законодательстве
С 2018 года в Гонконге введены реестры бенефициаров. Теперь каждая гонконгская компания должна вести соответствующий реестр, который доступен контролирующим органам Гонконга. Третьи лица доступа к нему не имеют, но, естественно, по официальному запросу из другой страны эта информация может быть доступна и контролирующим органам других государств, например, России. Но чтобы российский регулятор направил такой запрос, интерес к компании должен по каким-то причинам быть очень высоким, так что это маловероятно. Все же, если гонконгская компания фигурирует в правоотношениях с РФ, то ее стоит задекларировать и отчитываться по ней.
Стоит принять, что теперь в Гонконге есть реестры бенефициаров и, хотя они не публичные, как в ЕС, все же их ведение влечет за собой дополнительные расходы, как по времени, так и по средствам, хоть и не большие.
Хотя Гонконг и не самая простая юрисдикция с точки зрения подготовки отчетности и прохождения аудита, но это хорошая и уважаемая юрисдикция, которая не воспринимается как оффшор, компаниям которой охотно открывают счета европейские банки. Сегодня практически все банки отказываются открывать счета компаниям, которые не предоставляют отчетность. У гонконгских компаний таких проблем не будет. И если Вы хотите использовать иностранную компанию как посредника для работы с европейскими контрагентами беря в расчет репутационные риски РФ (так как не все европейские компании готовы работать с Россией напрямую), гонконгская компания также для этого подойдет и будет служить удобным инструментом для решения разных вопросов.
Влияние глобального процесса деоффшоризации на международное налоговое планирование с использованием гонконгских компаний
Последние изменения в Налоговом кодексе России в отношении корпоративного налогового резидентства, концепции фактического получателя дохода и контролируемых иностранных компаний значительно изменили и продолжают менять сформировавшиеся годами подходы в международном налоговом планировании. Судебные решения по налоговым спорам, связанным с нерезидентами, тоже выносятся не в пользу налогоплательщиков. Ситуацию осложняет глобальный автоматический обмен финансовой информацией, который вскоре заработает и в России. Это означает, что распространенные схемы налогового планирования, основанные на уверенности в том, что контролирующие органы не смогут узнать всю информацию, уже устарели. В связи с этим схемы налогового планирования теперь выглядят сложнее и дороже.
Что случится во время автоматического обмена информацией 2018: сроки, штрафы, процедуры
Подводя итог всему вышесказанному, можно сделать вывод, что гонконгские компании были и остаются эффективным инструментом налогового планирования в международной торговле, сфере оказания услуг и других областях. Чтобы получить максимальную выгоду от гонконгских компаний с оффшорным статусом нужно, как минимум, чтобы контроль и управление такой компанией осуществлялись за пределами Гонконга.
Чтобы избежать рисков применения в РФ правил трансферного ценообразования и доначисления налогов российским компаниям-контрагентам, они не должны быть взаимозависимыми с гонконгскими фирмами. А если Вы не хотите, чтобы гонконгская компания была признана российским налоговым резидентом, она не должна управляться с территории России.
Международное налоговое планирование – зачем?
В любом случае, сегодня международное налоговое планирование – это более сложный процесс, чем это было раньше, требующий детального изучения деятельности и знания многих нюансов. Если у Вас есть вопросы или нужна помощь, пишите на электронный адрес.
Inna Rjabuha 
15 августа 2018 
