Анонсирована автоматизация закрепления налогового резидентства РФ за физлицами

Планируете уехать из России, сохраняя активы в государстве отправления и периодически туда возвращаясь? Уже покинули РФ, но иногда наведываетесь туда по делам или для встречи с близкими? Если дали утвердительный ответ, рекомендуем обратить внимание на анонсированные Федеральной налоговой службой (ФНС) Российской Федерации нововведения, которые касаются механизма закрепления за физлицами резидентского статуса для целей исполнения фискального законодательства и валютного регулирования.

Поскольку российские власти автоматизируют контроль за налоговым резидентством, смена страны проживания требует более четкого планирования. Если планируете переезд в Европу, рассмотрите венгерскую «золотую визу». Это надежный способ получения европейского ВНЖ с минимальными требованиями и без лишней бюрократии. Низкая по европейским меркам ставка НДФЛ (16%) делает оформление статуса резидента для налоговых целей в Венгрии еще привлекательнее.

Контекст: специфика российского фискального и валютного резидентства

В РФ существуют 3 типа резидентства, которые актуальны для физлиц:

• физическое;
• налоговое;
• валютное.

В большинстве остальных стран используются только первые два. Это обстоятельство может создать путаницу. Чтобы эффективно минимизировать административные риски, рекомендуется четко разделять эти 3 понятия, опираясь на актуальное российское законодательство. Рассмотрим все опции в деталях:

• Физическое резидентство = иммиграционный статус. Это понятие актуально для неграждан РФ. Сначала они получают российский вид на жительство (временное резидентство), который дает право легально находиться внутри территориальных границ Российской Федерации. ВНЖ можно сменить на постоянное место жительства (постоянное резидентство) и гражданство. С налоговым и валютным сложнее.
• Согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации, изложенным во втором пункте статьи 207, фискальный резидент РФ — это персона, которая де-факто пребывает на территории рассматриваемого государства 183+ дня в разрезе произвольного 12-месячного периода. Физическое резидентство и гражданство роли в данном случае не играют. 12-месячный период, который используется для целей расчета, может не совпадать с календарным годом. Для присвоения фискального резидентства в РФ также не требуется, чтобы физлицо находилось внутри территориальных границ Российской Федерации положенные 183 дня постоянно — учитывается совокупная продолжительность всех периодов пребывания. Данный статус обязывает физлицо платить подоходный и другие сборы в российскую казну.
• Валютное резидентство физлица определяется с учетом гражданства и/или физического резидентства, а также продолжительности пребывания в определенной юрисдикции. Если ограничиваться физическими лицами, в число валютных резидентов РФ входят все российские граждане и иностранцы с российским физическим резидентством. И те, и другие обязаны отчитываться по иностранным счетам и движении средств на таких счетах. Но если россиянин или физический резидент, проживет вне РФ 183+ дня, он потеряет статус российского резидента для валютных целей. Важное отличие от налогового резидентства состоит в расчетном периоде. В его случае учитывается произвольный 12-месячный период. При определении валютного резидентства учитывается продолжительность пребывания в РФ и другой юрисдикции/юрисдикциях в разрезе календарного года. Рассмотрим на примере. Условный гражданин РФ жил вне родины с сентября 2022 года по март 2023 года. То есть свыше полугода подряд в разрезе 12 месяцев. Им утрачивается статус резидента для целей налоговой отчетности и уплаты фискальных сборов, но такое физлицо все еще признается обладателем резидентского статуса для валютных целей и, соответственно, обязано отчитываться о движении средств на зарубежных счетах.

Что изменится: изучаем новый механизм определения налогового и валютного резидентства

В ФНС Российской Федерации сообщили о планах в 2025 году внедрить автоматизированный механизм присвоения физлицам резидентства для налоговых и валютных целей. В качестве основы при принятии решений новой системой будут применяться данные о (загран)паспортах и сведения о пересечении границ. Пока оба статуса определяются на основании штампов в паспортах физлиц.

Сообщается, что соответствующий функционал получит автоматизированная информационная система (АИС) «Налог-3», которую берут на вооружение чиновники из ФНС. Ожидается, то данная особенность АИС «Налог-3» начнет использоваться в полном объеме к декабрю 2025 года. После этой даты ведомство перейдет на следующие подходы к определению резидентства физлиц для налоговых и валютных целей: 

• Автоидентификация физлиц, которые пересекают госграницу РФ. Для этого будут использоваться сведения о выдаче загранпаспортов, квитанции о проживании в гостиницах, миграционные карты, копии идентификационных документов с отметками о пересечении границы, внесенных функционерами органов погранконтроля, и другие документы.
• Автоприсвоение резидентского статуса для целей фискального и валютного контроля идентифицированным физлицам. В этом случае будут использоваться сведения о переходах госграницы. Источником выступит информационная система учета иммиграционных и эмиграционных процессов «Мир», которая в строю с 2015 года. В числе главных целью при ее разработке декларировались предотвращение незаконной иммиграции и борьба с фальсификацией иммиграционных документов.

Вероятные последствия автоматизации в контексте налогов

Эксперты назвали главные последствия автоматизации в контексте налогового планирования, а также озвучили «победителей» и «проигравших»:

• Госбюджет РФ. Аналитики ожидают дальнейшее повышение собираемости налогов, что важно для российского бюджета в текущих реалиях. Почему? Автоматизированное присвоение физлицам статуса налогового (не)резидента предоставит чиновникам из ФНС возможность эффективнее контролировать поступления подоходного в бюджет. Сейчас обязательства по мониторингу налогового статуса физлиц возлагаются на них или нанимаемых ими фискальных агентов. Это ведет к ошибкам, несвоевременному выполнению обязательств и другим нарушениям, за которые предусмотрены штрафы. Налоговики, в свою очередь, пока не располагают инструментом контроля фискального статуса физлиц, который можно назвать в достаточной степени надежным и эффективным. Ранее им приходилось проводить массовые почтовые рассылки российским жителям, в которых сотрудники профильного ведомства запрашивали сведения о зарубежных счетах и видах на жительство, а также релевантные документальные подтверждения (например, копию [загран]паспорта с отметками о пересечении российской границы). Но этот способ сбора и обработки фискальной информации был признан неэффективным из-за высоких административных расходов при малой отдаче (немногие адресаты отвечали налоговым органам надлежащим образом). Еще одна проблема — наличие у россиян возможности выезжать в ряд государств по обычному (не заграну) паспорту РФ. В соответствующий перечень направлений входят Беларусь, Республика Казахстан, Армянская Республика. Это усложняет контроль старыми методами. Поэтому автоматизация процедуры повысит эффективность ФНС в части контроля поступления подоходного и других сборов в госбюджет.
• Нерезиденты без активов в РФ в виде депозитов и ценных бумаг. Резидентский или нерезидентский статус налогоплательщика непосредственно влияет на уровень фискальной нагрузки на физлиц. Рассмотрим на примерах. Если исходить из общего правила, доходы фискальных нерезидентов из источников на территории Российской Федерации облагаются подоходным с применением 30-процентной ставки. Есть исключение. Это удаленные штатные сотрудники российских нанимателей. За них НДФЛ выплачивается как за обычных работников, вне зависимости от текущего фискального резидентства. В этом контексте автоматизация определения налогового статуса будет на руку физлицам с российским гражданством, долго находящимся за границей и пока вынужденным вести мониторинг статуса, а также отчитываться в налоговые органы самостоятельно или через нанимаемых агентов.
• Нерезиденты с активами в России. В 2025 году состоится ухудшение налогового положения нерезидентов по ряду позиций. В частности, по уплате процентов по вкладам. В их отношении вводится единая ставка в размере 15%, которая будет применяться при начислении налога на вклады. Причем эта ставка будет использоваться, независимо от налоговой базы. В случае резидентов РФ, доходы которых не достигают 2,4 млн руб. в отчетном периоде будет сохранена 13-процентная ставка. Нерезиденты РФ также лишатся льгот при реализации акций, которые находятся в непрерывном владении 5+ лет (сейчас положено полное освобождение от налога).