22 ноября 2023 года налоговое ведомство Франции опубликовало актуализированное Руководство по трансфертному ценообразованию для малых и средних предприятий. Этот документ не является нормативным актом. Это подробная инструкция для юридических лиц, которые находятся в разных странах, но состоят в одной бизнес-группе.
Что такое трансфертное ценообразование?
Ценообразование на трансфертные операции — это одна из самых сложных тем в области налогообложения международных групп компаний. Она заключается в правильном определении цены на товары, услуги или интеллектуальную собственность, передаваемые между связанными предприятиями, расположенными в разных странах. Цель ценообразования на трансфертные операции — обеспечить соблюдение принципа полной конкуренции. То есть стоимость товаров / услуг должна быть как между независимыми предприятиями в аналогичных условиях. Это позволяет избежать перераспределения прибыли между странами и устранить риск двойного налогообложения или уклонения от уплаты налогов.
Новое руководство по трансфертному ценообразованию от французской налоговой дает объяснения многим моментам, связанным с международными сделками между ассоциированными компаниями. Его цель объяснить налогоплательщикам, как правильно оценивать такие сделки, чтобы избежать неприятностей и штрафов.
Трансфертные цены и группы компаний
Согласно определению ОЭСР, трансфертные цены — это цены, по которым компания передает материальные товары, нематериальные активы или оказывает услуги ассоциированным юридическим лицам. Исключение — любые международные сделки с независимыми субъектами, а также любые внутригрупповые экономические операции без пересечения границы.
Понятие группы означает наличие связей и зависимости между разными компаниями, входящими в ее состав. Два юридические лица являются зависимыми и, следовательно, принадлежат к одной группе, если:
- одна из них прямо или косвенно участвует в управлении, контроле или капитале другой, либо
- обе компании принадлежат или находятся под влиянием одного и того же юридического лица или группы.
Зависимости бывают юридическими (подтверждаются документально) или фактическими. Примерами последних являются:
- Французская компания, связанная договором с иностранным предприятием, которое устанавливает цену продаваемой ей продукции.
- Два юридических лица, французское и иностранное, имеющие одинаковое название и использующие одни и те же ресурсы для работы с клиентами (например, торговое представительство), но продающие свою продукцию / услуги на разных географических рынках.
- Компания производит товары во Франции под брендом, принадлежащим иностранному резиденту, без лицензионного договора. При этом иностранная фирма покупает всю продукцию французской компании и вмешивается в управление и маркетинг во Франции.
Цены на товары и услуги между компаниями внутри бизнес-группы строго контролируются. Поскольку они прямо влияют на налогооблагаемую базу по корпоративному подоходному налогу в разных государствах, в которых проводятся сделки.
Чтобы обеспечить справедливую налоговую базу для государств и избежать споров между разными налоговыми администрациями и искажения конкуренции между юридическими лицами, государства-члены ОЭСР приняли принцип «вытянутой цены для внутригрупповых операций».
Принципы правильного ценообразования
Для обеспечения соблюдения трансфертного ценообразования компания должна предпринять следующие шаги:
- Провести функциональный анализ сделки, который состоит в оценке выполняемых функций и принимаемых на себя рисков, а также опредить используемые активы и ресурсы.
- Определить способ и цену внутригрупповых сделок.
- Убедится, что принятые цены соответствуют рыночным.
Сложно ли иммигрировать во Францию после обновления закона об иммиграции?
Пять методов ценообразования ОЭСР
ОЭСР рекомендует использовать 5 методов определения цены сделки:
- сравнение цен на открытом рынке;
- цена перепродажи;
- «затраты плюс»;
- распределения прибыли;
- чистой маржи.
Первые три метода являются традиционными, оставшиеся два — транзакционными. Традиционные методы предусматривают сравнение идентичных сделок между независимыми компаниями. Транзакционные методы основаны на сравнении полученной прибыли с доходом, который получили независимые компании с аналогичной сделки. Эти варианты оценки трансфертного ценообразования считаются более надежными.
Сравнение цен на открытом рынке
Этот метод заключается в сравнении трансфертной цены, применяемой между связанными компаниями, с ценой товара или услуги, используемой между независимым покупателем и продавцом. Указанный метод самый простой и поэтому часто используется. Он подходит для субъектов хозяйственной деятельности, которые продают товары или оказывают услуги, массово представленные на рынке. Его нельзя применять для сделок с высокотехнологичными продуктами или нематериальными активами (например, с патентами).
Цена перепродажи
В этом случае изучается цена, по которой продукт, приобретенный у аффилированной компании, перепродается независимому покупателю (конечная цена перепродажи за пределами группы). Но при этом обязательно учитывается валовая маржа, которая включает:
- затраты на продажу;
- прибыль с учетом выполняемых функций и принятых рисков.
Этот метод подходит для оценки маркетинговых операций, когда дистрибьютор не является основным подрядчиком.
«Затраты плюс»
Метод «затраты плюс» учитывает стоимость проданного товара / услуги, к которой добавили маржу прибыли, полученную путем внутреннего или внешнего сравнения. Прибыль в свою очередь учитывает прямые и косвенные производственные затраты, а также коммерческие, административные и общехозяйственные расходы.
Этот метод подходит для поставщиков услуг и производственных субподрядчиков, особенно для сделок с полуфабрикатами, перепродаваемых аффилированным компаниям.
Распределение прибыли
Этот метод заключается в расчете консолидированной прибыли группы по всем операциям с участием аффилированных компаний и последующем ее распределении между ними согласно определенным критериям.
Его рекомендуют использовать в таких случаях:
- когда связанные компании, участвующие в сделке, вносят уникальный вклад с высокой добавленной стоимостью;
- когда трудно правильно оценить вклад каждой стороны в отдельности.
Метод чистой маржи
Этот метод заключается в определении маржи чистой прибыли, полученной компанией в результате внутригрупповой сделки, и сравнении ее с маржей, которую получила бы независимая компания в результате аналогичной сделки.
Метод чистой маржи подходит для оценки сделок, где предметом договора являются материальные и нематериальные активы или услуги.
Узнайте, как зарегистрировать фирму в Париже.
Штрафы за нарушение трансфертного ценообразования
Французская налоговая предупреждает налогоплательщиков, что в случае подозрений на уклонение от налогов по внутригрупповым операциям, она может потребовать документы по сделке. Если ответ не будет получен в течение 30 дней или будет неполным, к нарушителю применяется административное наказание в размере €10 000 за каждый финансовый год, охватываемый запросом.
Александр Бабин 
01 декабря 2023 
