Возможно ли одновременно быть налоговым резидентом и гражданином сразу двух стран

Два паспорта сегодня никого не удивляют: учеба, работа и бизнес за границей стали обычным делом. Но вместе с этим возникает сложный вопрос: как платить налоги? Можно ли одновременно быть гражданином двух стран и при этом считаться их налоговым резидентом? На первый взгляд кажется, что это парадокс, но на практике такие ситуации встречаются регулярно. 

В этой статье разберем, как определяют налоговое резидентство и что учитывать, если вы живете в нескольких странах.

Базовые понятия: что считается налоговым резидентством

В публичных обсуждениях часто путают гражданство и налоговое резидентство, хотя это разные понятия. 

Гражданство — правовой статус, закрепленный законом государства. Он дает политические и юридические права: получение паспорта, государственную защиту, участие в выборах и т. д. При этом гражданство не определяет, где человек платит налоги.

Налоговое резидентство зависит от норм налогового законодательства конкретной страны. Его определяют такие факторы, как место фактического проживания, центр жизненных интересов и другие обстоятельства.

Примеры налогового резидентства в разных странах:

• Россия. Резидентом считается гражданин или иностранец, который проводит в стране не менее 183 дней в течение последовательных 12 месяцев. При этом временные выезды до полугода на учебу или лечение за границей, а также для работы на морских месторождениях углеводородов не прерывают этот срок.
• Польша. Налоговым резидентом считается человек, жизненные или экономические интересы которого сосредоточены в Польше, а также если он провел в стране более 183 дней в календарном году (достаточно одного из этих условий).
• Германия. Человек становится налоговым резидентом, если у него есть постоянное жилье в стране (в собственности или в аренде) или он провел в ней более шести месяцев в году (достаточно одного из условий). 

Таким образом, человек может быть гражданином одной страны, но налоговым резидентом другой. Иногда он одновременно соответствует критериям сразу двух государств. В последнем случае порядок налогообложения определяют международные соглашения об избежании двойного налогообложения, которые в основном строятся на положениях Модельной конвенции ОЭСР.

Два гражданства и двойное налоговое резидентство: где грань

Если внутреннее право страны допускает, у человека может быть одно, два и более гражданств. В России термин «двойное гражданство» используют только тогда, когда это закреплено международным договором (например, с Таджикистаном). В остальных случаях речь идет о втором гражданстве. В европейских странах и в англосаксонской правовой системе обычно употребляют единый термин dual citizenship.

С налоговым резидентством ситуация иная. Этот статус определяется национальным законодательством и зависит от фактического проживания и центра жизненных интересов. Если человек ведет мобильный образ жизни, он может одновременно подходить под критерии нескольких стран — например, жить часть года в Польше, часть в Германии и при этом сохранять семью и бизнес в обоих государствах. В таком случае возникает двойное налоговое резидентство.

Это законно с точки зрения национального права, но создает риск двойного налогообложения, когда два государства одновременно предъявляют право на мировые доходы человека. Чтобы избежать такой ситуации, действуют соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН), основанные на Модельной конвенции ОЭСР.

Как работает договор об избежании двойного налогообложения

Если по законам двух стран человек одновременно считается их налоговым резидентом, применяется специальное правило tie-breaker. Оно описано в Модельной конвенции ОЭСР и ООН и определяет, в какой из стран человек будет считаться налоговым резидентом по правилам договора об избежании двойного налогообложения.

Процесс применения правила tie-breaker идет последовательно. Сначала смотрят, в какой стране у человека есть постоянное жилье. Когда оно есть в обеих странах, смотрят на центр жизненных интересов — семью, работу, бизнес. Если и это не дает ответа, учитывают обычное место проживания (где человек проводит больше времени), затем — гражданство.

В редких случаях, когда все это не помогает, страны переходят к взаимному согласованию (МАР), чтобы вместе решить, в какой из них человек будет признан налоговым резидентом.

Схема применения tie-breaker:

Постоянное жилье → Центр жизненных интересов → Обычное место проживания → Гражданство → MAP (взаимное согласование компетентных органов).

Большое исключение: США и saving clause

В большинстве стран налоговый статус определяется по критериям проживания и центра жизненных интересов. Но в США действует особое правило: их граждане и обладатели грин-карт обязаны декларировать и платить налоги со всего мирового дохода, даже если они постоянно живут за границей.

Положения соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН) часто не освобождают американских граждан и резидентов от налоговых обязательств. Это связано с saving clause — стандартной оговоркой, которая сохраняет за США право облагать их доход так, будто договора вообще нет. Даже если другая страна признает человека своим налоговым резидентом, его мировые доходы все равно могут облагаться по американскому законодательству.

Saving clause не применяется ко всем случаям. В договорах об избежании двойного налогообложения предусмотрены исключения: часть из них касается конкретных категорий лиц, еще часть — отдельных видов доходов.

• Студенты, стажеры, преподаватели и исследователи. Во многих договорах они освобождаются от налогообложения на ограниченный срок, который зависит от конкретного соглашения (обычно от двух до пяти лет).
• Пенсионеры и получатели соцвыплат. В ряде соглашений такие доходы освобождаются от налогообложения в США и облагаются только в стране проживания. Например, договор США–Франция (статья 18) устанавливает, что пенсии и социальное обеспечение, выплачиваемые резиденту Франции, могут облагаться налогом только там.
• Получатели дивидендов, процентов и роялти. Условия налогообложения зависят от конкретного договора. Так, соглашение США–Канада ограничивает налог у источника: дивиденды от прямых инвестиций — до 10%, по портфельным дивидендам — до 15%. Роялти облагаются по ставке не выше 10%, а авторские права (кроме кинофильмов) освобождаются от налога.

Рассмотрим конкретные кейсы: 

1. РФ — Польша

Человек живет 200 дней в России, но семья и бизнес находятся в Польше. По НК РФ (ст. 207) он признается налоговым резидентом России, а по польскому праву — резидентом Польши.

Ранее такие конфликты регулировало соглашение между Россией и Польшей об избежании двойного налогообложения (1992 г.), но в августе 2023 года Указ Президента № 585 приостановил применение его ключевых положений. Поэтому договорный механизм tie-breaker больше не действует. На практике Россия облагает мировой доход по своим правилам, а Польша предоставляет зачет налога, уплаченного в РФ.

2. РФ — Кипр/Беларусь: разные критерии и разный статус договоров

На Кипре налоговое резидентство наступает, если человек провел в стране 183 дня в году или выполнил условия «правила 60 дней»: пребывал на острове не меньше этого срока, не был резидентом другой страны, центр его жизненных интересов находился на Кипре и было жилье.

Соглашение между РФ и Республикой Кипр 1998 года с 8 августа 2023 года тоже приостановлено Указом Президента РФ № 585. Льготные ставки больше не применяются: Россия облагает доходы по общему режиму, а Кипр может засчитать налог, уплаченный в РФ.

В Беларуси действует стандартное правило — резидентство при нахождении в стране более 183 дней в году. Соглашение РФ–РБ от 1995 года продолжает действовать: при конфликте применяется tie-breaker, а для устранения двойного налогообложения — метод зачета.

3. США — Польша: saving clause и двойная отчетность

Американский гражданин, который живет и работает в Польше, признается ее налоговым резидентом по центру жизненных интересов. Однако соглашение между США и Польшей от 1974 года содержит saving clause, которая позволяет США облагать налогом своих граждан и резидентов так, словно договора нет. Исключения касаются отдельных категорий граждан (например, студентов, преподавателей), а также некоторых пенсий и госвыплат. В итоге человек платит налоги в Польше по местным ставкам, а в США обязан задекларировать мировой доход, но может зачесть уплаченные в Польше суммы через foreign tax credit.

Методы устранения двойного налогообложения и необходимые документы

Когда человек одновременно признается налоговым резидентом двух стран, возникает риск двойного обложения дохода. Для его устранения применяют два механизма, закрепленные в Модельной конвенции ОЭСР и национальных законах:

• Метод освобождения. Если налог уплачен в одной стране, другая исключает этот доход из налогооблагаемой базы.
• Метод зачета. Налог, уплаченный за границей, можно зачесть при расчете по месту резидентства. В итоге платится только разница. Этот способ используют чаще всего — в том числе в Польше, Великобритании, США.

Чтобы применить эти механизмы, нужно подтвердить право на льготу документами. Обычно требуются:

• сертификат налогового резидентства (например, в Польше — форма CFR-1, в России — справка о подтверждении статуса налогового резидента);
• документы, подтверждающие уплату налога за рубежом (справка из налоговой службы, платежные поручения);
• подтверждение фактического проживания и центра жизненных интересов — договор аренды или документы о собственности, справки работодателя, документы о семье, билеты и отметки о пересечении границы;
• формы CRS/FATCA для банков, так как при открытии счета они обязаны уточнять все налоговые резидентства клиента (если указать только одно, возможны ошибки в автоматическом обмене информацией или даже блокировка счета).

Все документы прикладываются к декларации и подаются в установленный срок в налоговый орган страны, где нужно применить зачет или освобождение. При необходимости налоговая может запросить дополнительные подтверждения.

Избежать двойного налогообложения можно только при активных действиях налогоплательщика: нужно подтвердить право на льготу, собрать документы и сообщить банку обо всех своих налоговых резидентствах.

Чек-лист действий при «двойном» статусе

Если вы налоговый резидент двух стран, действуйте по шагам:

1. Определите критерии резидентства в обеих странах (дни пребывания, центр жизненных интересов), чтобы понимать, где и какие декларации нужно подавать.
2. Проверьте, действует ли между странами соглашение об избежании двойного налогообложения. Некоторые договоры сейчас приостановлены (например, между РФ и Польшей, РФ и Кипром).
3. Определите статус по правилам tie-breaker: постоянное жилье → центр жизненных интересов → обычное место проживания → гражданство.
4. Получите сертификаты резидентства (CFR-1 в Польше, справку ФНС в России). Запрашивать документы лучше заранее.
5. Подготовьте подтверждения уплаты налога за рубежом (справки налоговой, платежные документы). Обычно их подают вместе с декларацией до 30 апреля (в РФ) или до 31 мая (Европа) — уточняйте даты заранее.
6. В декларации отразите налог, уплаченный за рубежом, и воспользуйтесь методом зачета или освобождения.

Для граждан США действуют особые правила: срок подачи декларации — до 15 апреля (для живущих за границей — до 15 июня), при этом применяется saving clause и foreign tax credit.

Вывод

Два паспорта не создают проблем: сложности начинаются, когда человек одновременно попадает под критерии резидентства двух стран. В таких случаях важно знать, как работают национальные правила и международные соглашения, уметь применять tie-breaker и подтверждать статус документами. Это помогает заранее понимать, где и какие налоги платить, как избежать двойного налогообложения.

FAQ