Как правильно структурировать бизнес в электронной коммерции

В условиях стремительного роста электронной коммерции правильное структурирование бизнеса становится ключевым фактором для обеспечения его устойчивости и соответствия законодательству. По данным на 2025 год, более 2,77 млрд человек делают покупки онлайн, что составляет около 33% населения планеты. Ожидается, что к 2027 году объем продаж в сфере электронной коммерции достигнет $8 трлн.

Дистрибуция

В 2024 году вопросы дистрибьюторской инфраструктуры и моделей выполнения заказов в сфере электронной коммерции приобрели особую значимость с точки зрения структурирования бизнеса и налоговых последствий. Хотя местоположение клиента — не всегда ключевой фактор при определении источника дохода и налоговых обязательств, внимание следует уделить месту, где проводятся бизнес-операции, генерирующие доход.

Постоянное представительство (Permanent Establishment, PE)

Иностранная компания, осуществляющая регулярную деятельность в другой стране, как правило, обязана уплачивать налоги с прибыли, полученной в этой юрисдикции. Такой статус определяется как постоянное представительство (Permanent Establishment, PE). Наличие соглашения об избежании двойного налогообложения (DTA) между соответствующими юрисдикциями требует тщательного анализа определения PE и того, будут ли конкретные виды бизнеса считаться таковыми.

Согласно модели налогового соглашения ОЭСР, объект, используемый только для покупки, обработки, хранения, демонстрации или доставки товаров, не считается PE. Однако нюансы каждого налогового соглашения требуют внимательной оценки. Примеры постоянного представительства:

• место управления;
• филиал или офис;
• завод/фабрика;
• шахта, карьер или другое место, где добываются природные ресурсы;
• строительная площадка или монтаж объекта более 12 месяцев.

Также постоянным представительством может быть деятельность агента, если выполняется любое из условий:

• агент зависим от материнской структуры;
• агент имеет право заключать договора, которые важные для компании, в своей стране.

Узнайте, как зарегистрировать филиал компании в Сербии.

Что не приводит к признанию постоянного представительства?

Чтобы агент не был признан зависимым, необходимо соблюдение двух условий:

1. Юридическая и экономическая независимость — агент не может быть контролируемым предприятием и ведет бизнес на самостоятельных условиях.
2. Обычная деловая практика — агент обязан действовать в рамках своей стандартной деятельности, не выходя за рамки обычных коммерческих процессов.

Если агент удовлетворяет этим критериям, его деятельность не приведет к появлению PE, а значит, предприятие не будет обязано платить налоги в стране присутствия агента.

Также международные налоговые соглашения включают исключения de minimis, которые позволяют компаниям избежать PE. К таким исключениям относятся:

• использование объектов только для хранения, демонстрации или доставки товаров, принадлежащих предприятию;
• наличие складских запасов исключительно для хранения, демонстрации, доставки или переработки другим предприятием;
• работа постоянного офиса только для закупки товаров, сбора информации или выполнения иных вспомогательных функций;
• использование объекта исключительно для комбинации этих вспомогательных видов деятельности.

Узнайте, как использовать компанию в Панаме для международного бизнеса.

Практическое значение для e-commerce

Компании электронной коммерции могут эффективно использовать эти исключения при выборе модели распределения и логистики. Например, наличие склада в иностранной юрисдикции не обязательно означает, что компания должна платить налоги в этой стране — если деятельность на складе ограничивается хранением и доставкой товаров, это не приведет к появлению PE.

Важно учитывать нюансы местного законодательства и двусторонних налоговых соглашений, так как в некоторых странах даже вспомогательные функции могут быть признаны налоговой базой. Поэтому для эффективного структурирования бизнеса и минимизации налоговых рисков рекомендуется консультироваться с профессиональными налоговыми юристами.

Собственное производство за рубежом

Если компания полностью организовала производственный процесс на собственных мощностях в иностранном государстве, это может привести к образованию PE в данной юрисдикции. В такой ситуации она обязана зарегистрироваться в соответствующих органах иностранного государства и платить налоги с доходов, полученных от местных источников.

Регистрация аффилированного предприятия

Компания может рассмотреть возможность создания аффилированного юридического лица в иностранной юрисдикции, которое будет производить товары. Это предприятие должно иметь необходимые ресурсы для ведения своей деятельности, включая помещения, оборудование и персонал, а также осуществлять самостоятельное управление.

Важно, чтобы производственная компания не имела полномочий заключать контракты от имени основной компании, а сотрудники основной компании не участвовали в операционной деятельности производственного предприятия. При выполнении этих условий и проведении сделок между компаниями на рыночных условиях (принцип «вытянутой руки»), основная компания может избежать признания PE в стране производства.

Аутсорсинг производства

Альтернативный вариант — передача производственных процессов другим компаниям через договоры контрактного или давальческого производства (толлинг).

• Контрактное производство: сторонняя компания самостоятельно закупает сырье и производит продукцию, выступая в роли поставщика.
• Давальческое производство (толлинг): заказчик предоставляет сырье или полуфабрикаты, а производитель осуществляет их переработку, оказывая услугу по производству продукции.

В большинстве случаев такие договорные отношения не приводят к образованию PE для заказчика, поскольку производитель действует как независимый подрядчик. Однако необходимо учитывать, что при реализации произведенных товаров в стране, где они изготавливаются, могут возникнуть налоговые обязательства. В таких случаях рекомендуется привлечение независимых агентов по сбыту на неэксклюзивной основе для минимизации рисков.

Налоговое законодательство различных стран отличается, и каждая ситуация требует индивидуального анализа.

Серверы

В европейском налоговом законодательстве концепция постоянного представительства играет ключевую роль в определении налоговых обязательств компаний, особенно в сфере цифровой экономики. Само по себе наличие веб-страницы на сервере не образует PE, однако если серверы и специализированное оборудование, обслуживающие онлайн-платформу, находятся в конкретной стране и используются для основной коммерческой деятельности, это может привести к признанию постоянного представительства.

Ярким примером подобной ситуации стало дело Netflix и Налогового управления Италии, завершившееся заключением мирового соглашения. Власти Италии утверждали, что сеть серверов, используемая Netflix исключительно для предоставления потоковых услуг итальянским клиентам, образует PE в стране. Этот случай отражает изменение подходов к интерпретации налогового присутствия: традиционно PE определялось через физическое присутствие, например, через офисы или филиалы, однако стремительное развитие цифровой экономики требует новых интерпретаций.

В ответ на эти вызовы, в Типовую налоговую конвенцию ОЭСР были внесены важные изменения: введены исключения для определенных видов деятельности, пересмотрено определение зависимого агентского PE, а также добавлено правило против фрагментации. Кроме того, появилась концепция значительного экономического присутствия (Significant Economic Presence, SEP), согласно которой компании могут быть признаны имеющими постоянное представительство на основании их цифрового и экономического воздействия на рынок, даже без физического офиса.

Несмотря на эти изменения, новые определения не могут вступить в силу немедленно. Их реализация требует пересмотра существующих налоговых соглашений и ратификации Многосторонней конвенции (MLI) для внедрения мер BEPS. Этот процесс позволяет странам вносить оговорки или отказываться от определенных положений, что затрудняет достижение единого глобального консенсуса. Кроме Италии, использование серверов для ведения бизнеса считается постоянным представительством в Сингапуре.

Значительное экономическое присутствие (SEP)

Развитие цифровой экономики поставило под сомнение традиционные подходы к налогообложению транснациональных корпораций, что привело к пересмотру концепции налогового присутствия. Концепция значительного экономического присутствия направлена на установление налоговых обязательств для иностранных компаний, ведущих коммерческую деятельность в стране без физического присутствия.

Основная цель SEP — включение нерезидентов в национальную налоговую систему даже при отсутствии физического присутствия. В отличие от налога на цифровые услуги (DST), который рассматривает компанию как иностранного плательщика и облагает только определенную часть ее доходов, концепция SEP полностью изменяет критерии налогового резидентства и интегрирует цифровые компании в национальную налоговую систему. Она предлагает учитывать намеренное и устойчивое взаимодействие компании с экономикой страны, даже если у нее отсутствует офис или филиал.

Сегодня ряд стран уже ввел или предложил концепцию SEP в свое налоговое законодательство. Юрисдикции применяют различные пороговые значения для признания нерезидента налогоплательщиком, что делает SEP гибким инструментом регулирования:

Страна	Порог годового дохода	Критерии
США	$100 000, однако порог разный в каждом штате	Почтовые заказы или интернет-продажи через электронные каналы. Например, заказы, оформленные по бумажному каталогу или через электронный каталог (например, Avon, IKEA) или покупка товаров на сайтах, таких как Amazon, eBay, AliExpress.
Нигерия	$64 000	Цифровая деятельность, ориентированная на нигерийских потребителей, включая (1) услуги потокового вещания или скачивания; (2) передачу данных; (3) товары и услуги; (4) посреднические услуги.
Италия	€50 млн ($57 млн) и с мировым оборотом более 1,12 млрд евро ($1,12 млрд)	Продажа товаров и/или оказание услуг, приобретенных на цифровой платформе в Италии, управляемой многонациональной корпорацией.
Турция	$3 млн	Использование интернета или телекоммуникаций для коммерческой, промышленной или профессиональной деятельности.
Израиль	не определено	Интернет- или цифровые услуги, адаптированные для израильских пользователей (например, использование иврита или платежи в шекелях).
Индия	$230 000 или не менее 300 000 пользователей в Индии взаимодействуют с цифровыми услугами компании в течение года	Продажа/покупка товаров, оказание любых услуг через интернет или цифровые каналы связи.
Индонезия	не определено	Оказание услуг или купля/продажа товаров через интернет.
Кения	$40 000	Использование интернета или телекоммуникаций для коммерческой, промышленной или профессиональной деятельности.

Узнайте, в какой стране больше всего корпораций.

Импорт и рынки: снижение налогов с помощью соглашений о свободной торговле

Международные онлайн-ритейлеры могут применять различные модели импорта, каждая из которых имеет свои структурные и налоговые особенности. Помимо стандартных процедур, связанных с импортом, одним из эффективных инструментов для снижения таможенных пошлин и налогов являются соглашения о свободной торговле (Free Trade Agreements, FTA).

Основные аспекты импорта

Некоторые товары, такие как алкоголь, табак, фармацевтические товары, молочные продукты и товары, защищенные авторским правом, могут требовать специальных лицензий или быть запрещены к ввозу в определенные страны.

Кроме того, ввоз товаров облагается импортными пошлинами, размер которых зависит:

• от классификации товаров по Гармонизированной системе (HS-код);
• страны происхождения;
• назначения товаров (для перепродажи или личного потребления);
• условий конкретного соглашения о свободной торговле.

Некоторые страны устанавливают сниженные или нулевые тарифы для товаров, импортируемых из государств, с которыми заключены торговые соглашения.

Как соглашения о свободной торговле помогают снизить налоги

Соглашения о свободной торговле направлены на снижение или устранение торговых барьеров между странами, упрощая и удешевляя процесс импорта и экспорта товаров. Преимущества FTA:

• снижение импортных пошлин — позволяет уменьшить или полностью исключить таможенные сборы, снижая себестоимость продукции;
• конкурентное преимущество — снижение затрат позволяет предложить лучшие цены клиентам;
• расширение рынка — облегчает выход на новые рынки, ранее экономически нецелесообразные.

Следует также учитывать ключевые нюансы использования FTA:

• правила происхождения — товары должны соответствовать определенным требованиям, например, значительная часть их стоимости должна быть добавлена в одной из стран-участниц соглашения;
• документация — необходимо предоставить доказательства, что товары отвечают требованиям FTA (сертификаты происхождения, таможенные декларации и т. д.);
• изменяющиеся ставки — размеры пошлин зависят от конкретного FTA, поэтому важно следить за актуальными изменениями, чтобы извлечь максимальную выгоду.

Альтернативные модели импорта

• импорт через посредников — использование брокеров и транспортных агентов, которые оформляют импорт от имени продавца или привлечение фулфилмент-операторов, выступающих в роли импортера и логистического партнера;
• прямой импорт — регистрация иностранной компании в налоговых и таможенных органах страны назначения либо создание локальной дистрибуционной инфраструктуры или дочерней компании; 
• свободные экономические зоны (Free Trade Zones, FTZs) — возможность перенаправления товаров через свободные порты для дальнейшей логистики и использование режима беспошлинного транзита при реэкспорте.

Выбор правильной модели

Верный подход к импорту зависит от специфики бизнеса, юрисдикции и объемов импорта. Например, если товары облагаются высокими пошлинами и импорт по условиям DDP (доставка с уплатой пошлин) запрещен, то прямая доставка клиентам может привести к увеличению расходов и ухудшению клиентского опыта. В таких случаях целесообразно:

• создать локальную дистрибутивную инфраструктуру;
• заключить соглашение с 3PL-оператором (Third-Party Logistics), чтобы передать ему юридические и налоговые обязанности.

Некоторые юрисдикции требуют наличия местной лицензии для продажи товаров своим резидентам. Например, если иностранная компания хочет продавать продукцию через крупные китайские онлайн-маркетплейсы, ей потребуется зарегистрировать дочернее предприятие (WFOE) в Китае и получить бизнес-лицензию.

Налоги на потребление

Налоги на потребление, такие как налог на добавленную стоимость (НДС) и налог с продаж, представляют собой сложную область для глобальных компаний электронной коммерции. Особенно это касается операций в США и Европейском Союзе (ЕС), где действуют разные налоговые ставки и правила.

НДС в Европейском Союзе

В ЕС НДС является основным косвенным налогом, применяемым к большинству товаров и услуг. Компании, импортирующие товары в ЕС, обязаны уплачивать НДС при ввозе по ставке страны ввоза. При последующей продаже товаров НДС взимается по ставке государства-члена, где находится потребитель.

До июля 2021 года продавцы должны были регистрироваться в качестве плательщиков НДС и подавать декларации в каждой стране ЕС, где они продавали товары/услуги, если превышали определенные пороговые значения дистанционных продаж. Эти пороги варьировались от 35 000 до 100 000 евро в зависимости от страны.

С июля 2021 года введена схема «Единого окна» (OSS), которая упростила процесс регистрации. Теперь онлайн-продавцы, чей общий объем трансграничных продаж в ЕС превышает 10 000 евро в год, обязаны взимать НДС по ставке страны потребителя. При этом они могут зарегистрироваться и отчитываться по налогу через одно государство, используя OSS.

Кроме того, с июля 2021 года отменено освобождение от НДС для посылок со стоимостью до 22 евро. Теперь все импортируемые в ЕС товары облагаются НДС, независимо от их стоимости.

Налог с продаж в США

В США отсутствует федеральный НДС. Вместо этого большинство штатов применяют налог с продаж на уровне штата. Ставки налога с продаж находятся в пределах от 2,9% до 9,56% в зависимости от штата, а штаты, такие как Аляска, Делавэр, Монтана, Орегон и Нью-Гэмпшир, вообще не взимают этот налог.

Обязанность по сбору и уплате налога с продаж зависит от наличия у продавца «связи» (nexus) с конкретным штатом. Ранее связь определялась наличием физического присутствия, такого как офис или склад. Однако после решения Верховного суда США в 2018 году (дело South Dakota v. Wayfair) штаты получили право требовать уплаты налога с продаж от удаленных продавцов, даже если у них нет физического присутствия в штате.

Многие штаты установили пороговые значения для обязательной регистрации и уплаты налога с продаж, обычно в размере $100 000 или 200 транзакций в год. Это означает, если компания превышает эти пороги в определенном штате, она обязана зарегистрироваться для уплаты налога с продаж и собирать его с клиентов этого штата.

Использование сторонних фулфилмент-сервисов таких, как Amazon FBA, также может создавать связь с налогом с продаж в штатах, где хранятся товары продавца. Однако в некоторых штатах, например, в Нью-Йорке и Вирджинии, использование таких сервисов не создает налоговую связь.

Изменения в налоговом регулировании

В последние годы наблюдаются изменения в налоговом регулировании, направленные на адаптацию к растущей электронной коммерции. Например, в 2024 году стандартные ставки НДС в странах ОЭСР незначительно выросли и составили в среднем 19,3% по сравнению с 19,1% в 2023 году. Турция повысила ставку с 18% до 20% в 2023 году, Эстония — с 20% до 22% в 2024 году, а Швейцария — с 7,7% до 8,1% в 2024 году. 

В США обсуждаются изменения в отношении «de minimis» исключения, которое позволяет беспошлинный ввоз посылок стоимостью до $800. Предлагается закрыть эту лазейку, что может повлиять на компании, такие как Shein и Temu. Они используют это исключение для отправки недорогих товаров из Китая без уплаты импортных налогов. 

Таким образом, e-commerce-компании должны внимательно следить за изменениями в налоговом законодательстве различных юрисдикций, чтобы обеспечить соответствие требованиям и избежать возможных штрафов. Также особенное внимание нужно обращать на трансфертное ценообразование, защиту персональных данных и авторских прав.