К нам часто обращаются предприниматели, которые хотят выйти на международный рынок e-commerce (рынок электронной торговли товарами). Ведь к 2019 году сформировались перспективные площадки для онлайн торговли, как на локальных рынках, так и на международных, мы полагаем, что общий обзор на тему основных корпоративных вопросов, которые должны учитываться предпринимателями в этой области, будет полезен читателям.
Под открытием бизнеса, в настоящей статье понимается не формальная регистрация зарубежных компаний, а структурирование через корпоративное строительство с акцентом на эффективность и легальность в любой стране мира. Сейчас, когда все операции прозрачны, это наиболее важно для основателей и основных бенефициаров это рода коммерции.
В этой статье мы также постарались выдвинуть на первый план соображения, важные при рассмотрении вопроса о создании новой или расширении или перестройке уже существующей корпоративной структуры. Эта статья в основном посвящена розничной электронной коммерции, однако многие из сделанных наблюдений также применимы и к сегменту B2B.
Что важно при структурировании электронной коммерции:
- страна / район, где ваши товары или услуги производятся;
- место, где они обрабатываются и покупаются;
- расположение центра обработки (торгово-складские операции);
- схема распределения товаров;
- расположение ваших серверов;
- адреса ваших клиентов;
- доступность платежных услуг иностранных банков или платежных систем.
Компании электронной коммерции – это (обычно) глобальные структуры с интересами в разных юрисдикциях. Этот глобальный подход может обеспечить ряд операционных и коммерческих выгод, но также может затронуть ваши налоговые обязательства и обеспечить более сложные и структурированные потребности.
Эти потребности структурирования – инструмент получения коммерческих и эксплуатационных преимуществ, а также положительного влияния на итоговые экономические показатели вашего проекта.
Обратите также, пожалуйста, внимание, что статья не должна рассматриваться как индивидуальная юридическая консультация, налоговая рекомендация или руководство к немедленному действию любого рода.
Распределительная инфраструктура
Местонахождение клиента может быть не самым важным фактором при определении источника дохода и обязательства по подоходному налогу для e-commerce.
Возможно, что это изменится в будущем с введением схем «цифрового налога».
Но сейчас, с точки зрения структурирования и налогообложения, важно взглянуть на место, где фактически ведётся деятельность, приносящая доход.
Распределительная инфраструктура и модель выполнения заказов важны с точки зрения структурирования, а также расчёта налоговых последствий. Обратите внимание, что этот раздел относится к налогу на прибыль и подоходному налогу (если вы действуете как частный предприниматель), но не к НДС, или каким-либо другим формам налогов с продаж.
Иностранная компания с фиксированным местом деятельности в третьей стране, обычно платит налоги в этой стране с прибыли, относящейся к месту ведения бизнеса. Это известно как постоянное представительство (далее — PE от англ. Permanent Establishment).
Если между двумя юрисдикциями существует соглашение об избежании двойного налогообложения (далее — СИДН), то нужно его внимательно изучить относительно конкретного определения постоянного представительства (PE), а также вопроса о том, будет ли его деятельность признаваться здесь как коммерческая.
СИДН обычно соответствуют Типовому соглашению о подоходном налоге ОЭСР, согласно которому представительство, используемое исключительно для целей покупки, обработки, хранения, демонстрации или доставки товаров или изделий, не будет считаться PE. Использование средств для контроля качества, упаковки и маркировки не приведет к появлению статуса постоянного представительства иностранной компании. Однако в каждом СИДН есть свои нюансы, требующие дополнительной оценки.
Общий подход состоит в том, что иностранная компания может иметь внутреннее подразделение исполнения заказов в третьей стране, не применяя положения о постоянном представительстве и не облагая налогами в этой третьей стране.
Что ещё нужно учитывать:
- является ли это PE независимым бизнесом;
- каким образом PE управляется;
- место происхождения продаваемых товаров;
- регион продаж – только внутри страны или в других государствах также.
Если страна «выполнения заказов» считает, что иностранная компания имеет постоянное представительство, прибыль обычно приписывается PE, как если бы «головной офис» проводил сделки на расстоянии вытянутой руки с таким представительством.
Например, если представительство получает дополнительные источники дохода со склада, сдавая в аренду часть помещений, то это будет считаться постоянным представительством.
Если налогового соглашения между странами не существует, то важно учитывать местное налоговое законодательство. Если в соответствии с внутренним налоговым законодательством иностранная компания считается имеющей EP, то компания может облагаться налогом дважды на один и тот же доход, если в стране налогового резидентства не предусмотрены и не начислены налоговые льготы по уплаченному зарубежному налогу.
В таких случаях можно рассмотреть регистрацию в стране клиента иностранной дочерней компании, которая будет реально импортировать, и приобретать в собственность товары у материнской компании производителя, а в дальнейшем вести торговлю на территории страны основных покупателей.
Это может также обеспечить другие коммерческие преимущества (например, доступ к местным финансовым услугам – платежным системам, доменам страны покупателей и др.).
Обратите внимание, что даже если наличие склада или оборудования не может привести к возникновению условий PE для иностранной компании, нужно учесть, что может потребоваться наём местного персонала и менеджмента. В ряде стран это может означать, что компания должна зарегистрировать дочернее предприятие или филиал, которые будут облагаться налогами и сборами на местном уровне.
Дочерняя компания должна будет действовать полностью независимо, чтобы не считаться PE иностранной материнской компании. Это означает, например, что дочерняя компания:
- должна иметь совет директоров;
- не может заключать контракты от имени материнской компании;
- в штате дочерней компании не должно быть сотрудников материнской структуры.
Сторонний логистический провайдер (далее — 3PL от англ 3rd provider logistics) обычно не считается вашим постоянным представительством. Однако, здесь есть тонкости.
Например, если персонал иностранной компании имеет доступ к складу 3PL для проверки или других целей, то он (склад) будет считаться постоянным представительством иностранной компании.
Это зависит от СИДН и конкретной налоговой и судебной практики в стране проживания ваших покупателей. Также стоит учесть, принадлежат ли уже хранящиеся товары покупателю или ещё являются вашими запасами.
Другие факторы, которые требуют учёта, включают: источник дохода и место производства товаров.
Иностранная компания, которая покупает товары, произведенные в стране, которые затем экспортируются и продаются в третьи страны, как правило, не будет основывать PE в стране закупки. Простая покупка товаров не приводит к созданию компанией PE, даже если есть физическое место для хранения таких товаров. В стране клиента, пока используется независимый импортер и агент по распространению, положения о PE не будут применяться.
Однако если иностранная компания покупает товары, произведенные в стране, которые хранятся, обрабатываются и передаются покупателям в пределах одной и той же страны, это часто считается местным источником дохода и облагается налогом на местном уровне.
Например, может считаться, что иностранная компания, которая покупает товары в США и распространяет такие товары здесь же, может считаться вовлеченной в торговле или бизнесе в США и может иметь здесь доход, даже если у компании нет здесь физического присутствия и PE в США.
Если товары производятся третьей стороной за границей, но приобретаются в США, то есть законное право собственности на товары переходит в пределах США и распространяется среди клиентов в США, то это будет воспринято как доход, полученный на территории этой страны, и будет облагаться местными налогами.
Если право собственности на иностранные товары меняется за пределами США, то работает «правило о праве собственности на пассажиров», и федеральный подоходный налог США может не применяться, даже если они хранятся, продаются и распространяются среди клиентов в США. Эти нюансы очень важны при составлении договоров оферты для распространения товаров на территориях таких стран, как США.
Как правило, если товары производятся продавцом за границей, то доход от таких товаров будет считаться источником из-за рубежа и не будет облагаться налогом.
Обратите внимание, что условия договора могут смягчить налоговые обязательства в другой стране. Например, иностранный торговец, получающий доход из местных источников в стране, являющейся договором, не может облагаться налогом в этой стране, при условии, что он не имеет постоянного представительства и если соблюдены все условия положений договора.
Обратите также внимание, что существует ряд исключений, и каждый случай должен оцениваться отдельно налоговым консультантом.
Приведенные выше сведения о распределении важны для иностранных торговцев, использующих онлайн-рынки с такими сервисами исполнения заказов, как Amazon. Место, где товары производятся или приобретаются, и наличие у страны налогового резидентства иностранной компании налогового соглашения со страной, в которой эти товары выполняются, может иметь налоговые последствия для иностранного торговца.
Как правило, для трансграничных моделей дистрибуции с прямой доставкой, когда оптовый продавец иностранного продавца отгружает товары непосредственно покупателю, то продавец не может быть истолкован как имеющий РЕ в стране покупателя, пока оптовый торговец и товары доставляются из-за рубежа и импортируются непосредственно клиентом или независимой судоходной компанией.
Ответ на вопрос, будет ли такой доход считаться доходом из местных источников в стране клиента, зависит от положений внутреннего налогового законодательства или конкретных положений налогового соглашения (если оно заключено).
Следует также отметить, что продавцы, ведущие онлайн-бизнес, обязаны учитывать свою политику регистрации. Онлайн торговые площадки могут не поддерживать компании, зарегистрированные в ряде юрисдикций, или могут не поддерживать расчеты с банковскими счетами, зарегистрированными в некоторых странах.
Серверы
Многие компании электронной коммерции работают в Интернете через свои сайты. Их задача – служить онлайн витринами, маркетинг, продажи, размещение на серверах.
Эти серверы могут принадлежать компании или арендоваться у провайдера облачных услуг. Если хостинг сайта арендован у провайдера облачных услуг, он будет считаться независимым агентом для целей PE, а торговец не будет иметь PE в стране, где расположены серверы.
Однако некоторые страны, особенно те, в которых размещено значительное количество таких сайтов, могут считать, что просто соглашение о веб-хостинге означает создание PE в стране, и что прибыль, полученная от такого ресурса, должна быть отнесена к этому PE со всем вытекающим отсюда налогообложением.
Поэтому нужно всегда анализировать всю документацию компаний, предоставляющих хостинг для вашей онлайн платформы.
Трансфертное ценообразование
Крупные предприятия электронной коммерции с глобальным присутствием могут использовать разные иностранные компании, созданные и работающие в разных регионах, для удовлетворения своих потребностей бизнеса и рынка.
Эти аффилированные местные операционные компании могут получать товары от аффилированного поставщика или оказывать услуги своим головным офисам (управление, маркетинг, распространение товаров / услуг). Компании, входящие в одну и ту же структуру группы, находящиеся под одним и тем же бенефициарным владением или находящиеся в зависимости от руководства, могут регулярно заключать сделки друг с другом в ходе своей обычной холдинговой деятельности.
Эти внутригрупповые операции будут регулироваться правилами трансфертного ценообразования и соответствовать правилу вытянутой руки. Cумма, взимаемая одной связанной стороной с другой за товар или услугу, должна быть такой же, как если бы эти стороны не были связаны. Попросту говоря, трансфертные цены должны равны рыночным.
Поскольку внутригрупповые транзакции могут оказать существенное влияние на налоговую базу участвующих субъектов, они использовались в ряде стратегиях структурирования и налогового планирования, связанных с «береговыми» и «оффшорными структурами», особенно для транзакций с участием нефизических и / или мобильных предприятий. Это финансирование, лизинг, доставка, интеллектуальная собственность или услуги.
Это привело к появлению законодательства для смягчения искусственных сделок между связанными организациями. Там должно быть реальное деловое и коммерческое содержание, поддерживающее эти транзакции.
В большинстве юрисдикций действуют правила трансфертного ценообразования, созданные по образцу руководств ОЭСР, за исключением юрисдикций с низким или нулевым налогообложением (классических офшорных стран, находящихся в черных списках ОЭСР и ФАТФ).
Однако сейчас классические оффшоры внедряют требования экономического присутствия для компаний, ведущих мобильную деятельность и / или бизнес внутри группы взаимосвязанных компаний. Экономическое присутствие все чаще требуется в ряде соглашений об избежании двойного налогообложения, чтобы получить доступ к договорным выгодам. Нужно быть очень внимательным при трансфертном ценообразовании. Фирмы также должны представить документацию по трансфертному ценообразованию, связанную с их внутригрупповыми операциями.
В большинстве юрисдикций конкретное налоговое управление может иметь право корректировать прибыль или убытки компании — и, следовательно, данную налоговую базу компании, если компенсации, возникающие в результате внутригрупповых операций, отличаются от компенсаций, которые были бы сделаны между независимыми субъектами.
Некоторые юрисдикции освобождают малые и средние компании, заключающие сделки с филиалами, от правил трансфертного ценообразования и / или обязаны предоставлять документацию по трансфертному ценообразованию до определенной суммы оборота. Эти исключения могут применяться только к странам договора или только к сделкам, совершенным в юрисдикциях с определенными уровнями налогообложения. В некоторых странах установлен порог транзакции, ниже которого компания может быть освобождена от соблюдения правил трансфертного ценообразования и / или документации по трансфертному ценообразованию. Правильно структурированная многонациональная электронная коммерция малого и среднего бизнеса может использовать эти исключения для смягчения налоговой нагрузки.
Для многонациональных групп электронной коммерции, присутствующих в различных юрисдикциях и подлежащих трансфертному ценообразованию при соблюдении принципа «вытянутой руки», могут применяться различные другие методы расчета трансфертной цены.
Компании, проводящие операции с товарами или услугами, которые могут быть легко оценены на рынке, могут использовать метод сопоставимой неконтролируемой цены, устанавливающий цену переноса, равную текущей рыночной цене для этих товаров или услуг, т. е. справедливую рыночную цену.
Производители, которые ничего не продают конечному покупателю, обычно используют метод «затраты плюс прибавочный процент», который заключается в добавлении своей маржи к стоимости. Эта маржа должна быть разумной, при рассмотрении сделки несвязанной стороны в сопоставимой ситуации, включая аналогичные риски и рыночные условия. Если маржа не добавляется, трансфертная цена считается рассчитанной на основе затрат.
Дистрибьюторы и посредники могут рассчитывать цену передачи с использованием метода цены перепродажи, который использует маржу в качестве цены передачи на основе цены продажи данного продукта, за вычетом цены приобретения и всех сопутствующих затрат по сделке.
Другой все более распространенный способом расчета цены передачи — метод чистой маржи транзакции, в котором для расчета цены передачи используется маржа чистой прибыли, полученная в результате аналогичной неконтролируемой транзакции, проведенной между несвязанными сторонами.
Трансфертная цена также может быть рассчитана через метод разделения прибыли, который основан на том, как несвязанные стороны делят прибыль по транзакции, и определяют вклад каждой связанной компании в данный товар или услугу в соответствии с доступными рыночными данными.
Каждая методология трансфертного ценообразования соответствует конкретным обстоятельствам и продуктам. Многонациональные компании должны обращаться за помощью к опытным бухгалтерам и бизнес-консультантам для правильного внедрения политики трансфертного ценообразования и системы управления процессами в своих организациях.
Правильная стратегия структурирования и трансфертного ценообразования может не только обеспечить налоговые льготы, но и использоваться для оптимизации денежных переводов на биржевую прибыль, колебаний валютных курсов и валютного контроля, а также для оптимального распределения ресурсов между различными бизнес-единицами и отделами.
Интеллектуальная собственность
В предыдущих статьях мы отмечали важность надлежащей защиты и структурирования активов интеллектуальной собственности (далее — ИС) IT-бизнеса.
Например, в статье: «Регистрация прав на интеллектуальную собственность за рубежом в 2019».
Компании, создающие глобальный бренд для e-commerce с операциями в нескольких странах, должны рассмотреть вопрос о внедрении стратегии структурирования ИС. Этот шаг может принести выгоды от оптимизации налогового планирования, защиты активов и стратегий финансирования. Правильная организация активов интеллектуальной собственности также позволяет компании применять дополнительные бизнес-модели для выхода на новые рынки.
Торговые марки — наиболее чувствительный актив в области ИС для международных компаний, занимающихся электронной торговлей, которые напрямую продают продукты своих брендов. Это важно, если они торгуют на мировых рынках, что подвергает их риску подделок от пиратов, стремящихся к быстрому заработку. Это опасно компрометацией вашего бренда по параметру качества и поэтому это нужно контролировать.
Торговые марки — наиболее чувствительный актив в области ИС для международных компаний электронной торговли, которые напрямую продают продукты своих брендов. Это важно, если они торгуют на мировых рынках, что подвергает их риску подделок от пиратов, стремящихся к быстрому заработку. Это опасно компрометацией вашего бренда по параметру качества и поэтому это нужно контролировать.
Например, перед выходом на китайский рынок, нужно заранее зарегистрировать китайское имя вашего бренда в Управлении по товарным знакам Китая (организация CTMO). Это предотвратит потенциальные проблемы с пиратским использованием имени вашего бренда злоумышленниками.
Компании, занимающиеся e-commerce, выходящие на определенные рынки, могут захотеть получить домен верхнего уровня с кодом данной страны.
В некоторых юрисдикциях разрешено регистрировать конкретные домены своей страны только резидентам (физическими или юридическими лицами). В таких случаях для этой цели необходимо будет создать полноправное представительство или отдельное юридическое лицо с наделением его полномочиями на использование бренда материнской компании.
Заключение
Ваша распределительная инфраструктура и операции, осуществляемые в разных юрисдикциях, могут оказать существенное влияние на ваши налоговые обязательства и требования к отчетности. Используете ли вы 3PL, имеете ли вы собственную локальную инфраструктуру для маркетинга и распространения своих продуктов, или используете бизнес-модель с прямой поставкой. Всё это может определить, считается ли ваша компания постоянным представительством и должна ли облагаться налогом на местном уровне. Юрисдикция, в которой расположены веб-серверы, также может нуждаться в оценке для целей постоянного представительства.
Место, где производятся проданные товары, независимо от того, производит ли продавец свои собственные товары или тип деловых отношений, которые он поддерживает со сторонними производителями, нужно учитывать при структурировании данной фирмы.
Следует также принять во внимание, где находятся клиенты, что будет определять обязательство по сбору оборотных налогов (НДС), т.е. возможно, что есть требование зарегистрировать новую местную компанию и получить ИНН.
Средние и крупные компании, занимающиеся электронной торговлей, должны правильно структурировать внутригрупповые транзакции при наличии нескольких организаций, чтобы обслуживать различные рынки и / или осуществлять различные операции или операции холдинга, — чтобы соблюдать правила трансфертного ценообразования и использовать многочисленные налоговые, операционные и капитальные преимущества, которые может обеспечить международное структурирование.
Еще один ключевой аспект — прием платежей. Отсутствие надежного поставщика услуг по обработке онлайн платежей может существенно повлиять на показатели конверсии вашего товара или даже совсем вывести вас из бизнеса.
Защита и структурирование интеллектуальной собственности в странах, где фирма ведет бизнес или планирует заниматься бизнесом, также важна. Это особенно касается продавцов, продающих свои собственные продукты, и / или компаний, создающих бренд на мировом рынке, или компаний, выходящих на определенные рынки, где контрафакция – распространенное явление.
В целом, ваша структурирующая и налоговая стратегия должна быть связана с вашей коммерческой и операционной деятельностью. Нужно учитывать всю цепочку поставок при структурировании вашего онлайн бизнеса.
Портал International Wealth c 2011 года занимается корпоративным консалтингом и поможет вам спроектировать и внедрить правильную структуру с юрисдикционными сравнительными данными, адаптированными для вашего конкретного бизнеса, ваших личных обстоятельств и целей. Мы следим за тем, чтобы наши решения соответствовали вашему бизнес-плану и вашим личным целям.
Мы имеем опыт работы с предприятиями в различных отраслях, и мы учитываем не только все правовые, нормативные и налоговые элементы, но также коммерческие потребности, приоритеты и цели вашего бизнеса.
Наша цель — предоставить вам юридическую выгоду от защиты активов, управления рисками, полностью легальной минимизации налогов и бесперебойного финансирования коммерческих операций.
Нам будет приятно помочь вам в создании нового Amazon или Alibaba.
