ОЭСР опубликовала Руководство по двустороннему предварительному ценообразованию для предотвращения споров

28 сентября 2022 г. ОЭСР выпустила Руководство по двустороннему предварительному ценообразованию (BAPA).

Руководство, выпущенное Форумом по налоговому администрированию (FTA), сформулировано после рассмотрения ответов на опросы юрисдикций, компетентных органов, консультативной группы Business при ОЭСР (ранее BIAC). Компетентным органам предложили выявить любые препятствия, возможные улучшения процесса BAPA в отношении их собственной практики, а также практики партнеров по договору и налогоплательщиков. Их спросили об их опыте работы с конкретными программами BAPA или юрисдикциями.

Что нужно знать о Руководстве?

На основе представленных мнений Форум по налоговому администрированию выпустил Руководство, в котором изложены передовые методы оптимизации BAPA, осуществляемых юрисдикциями. Документ содержит ряд образцов документов, используемых юрисдикциями и лицами, что уплачивают налоги.

Документ предназначен для оптимизации двустороннего предварительного ценообразования, чтобы внести вклад в работу по повышению налоговой определенности для транснациональных корпораций, налоговых регуляторов.

Руководство составлено при участии многонациональных налогоплательщиков и 22 юрисдикций: Австралии, Канады, Колумбии, Дании, Финляндии, Франции, Германии, Индии, Ирландии, Италии, Японии, Кореи, Нидерландов, Норвегии, Китая, Польши, Сингапура, Испании, Швейцарии, Таиланда, Великобритании, США. Документ составлен на основе опроса, разосланного каждой группе.

Опрос охватывал то, как программа функционирует в юрисдикции от раннего вовлечения, если она проводится, до реализации внутри страны, а также доступные соответствующие рекомендации. Опрос включал вопросы о требованиях к подаче заявок BAPA, сбору информации о том, как разрабатываются анализ двустороннего предварительного ценообразования и документы с изложением позиции.

Юрисдикциям предложено предоставить ответы по практическим аспектам того, как рассматривалась заявка, в том числе какие критерии использовались регулятором для принятия решения о принятии заявки на двустороннее предварительное ценообразование, а также как и когда компетентный орган взаимодействовал с лицом, что уплачивает налоги, его партнерами по договору. Основываясь на опыте юрисдикции, регуляторам было предложено выявить любые препятствия для улучшения процессов с точки зрения эффективности или результативности в отношении их практики, практики партнеров по соглашению и лиц, что уплачивают налоги,.

Для лиц, что уплачивают налоги, опрос охватывал их опыт работы с BAPA с конкретными программами, а также юрисдикциями. Им было предложено рассказать о своем опыте, указать основные сильные/слабые стороны в процессах, которые они наблюдали. Этим лицам было предложено высказать свое мнение при принятии решения о подаче заявления на получение двустороннего предварительного ценообразования. Аналогичным образом, исходя из своего опыта, лицам было предложено определить любые препятствия, варианты улучшения процедур с точки зрения эффективности и результативности в отношении их практики или практики компетентных регуляторов.

В настоящем Руководстве обобщаются мнения, выраженные в ответах на вопросы анкеты. Документ призван дополнить Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию, включая Приложение II к Главе IV: Соглашения о предварительном ценообразовании. Оно предоставляет налоговым органам и налогоплательщикам информацию о работе двустороннего предварительного ценообразования, а также определяет 29 лучших практик для BAPA без наложения набора обязательных правил.

Оптимизация

Передовой опыт, указанный в Документе, направлен на оптимизацию процедур за счет:

• Смягчения задержек, вызванных различиями в процессах в каждой юрисдикции, где это возможно.
• Избегания информационной асимметрии между компетентными органами, обеспечивая им доступ к одной информации, в той же форме, в одно и то же время.
• Повышения прозрачности между органами, налогоплательщиками на протяжении BAPA.
• Обеспечения реалистичных ожиданий органов и налогоплательщиков на каждом этапе BAPA в отношении необходимых ресурсов или ожидаемых сроков для достижения соглашения.

Разделы Руководства

Руководство разделено на следующие разделы:

• Исходная информация: в этом разделе представлены основные цели настоящего Документа, краткое изложение того, что такое двустороннее предварительное ценообразование, а также основные результаты ответов на вопросы, представленные компетентными органами, налогоплательщиками, также изложена необходимость рационализации BAPA.
• Что делает BAPA эффективным: В этом разделе излагаются комментарии, полученные от лиц, уплачивающих налоги, и регуляторов, а также передовой опыт, который не относится к конкретным частям процесса, а скорее применяется комплексно, чтобы помочь оптимизировать его.
• BAPA в деталях: в этом разделе описывается сквозной процесс двустороннего предварительного ценообразования, различия в подходах юрисдикций, передовой опыт в отношении конкретных частей процесса, а также информация, полученная от лиц, уплачивающих налоги, и компетентных органов, для лучшей практики.
• Другие вопросы: в этом разделе излагаются конкретные вопросы, поднятые регуляторами и налогоплательщиками в связи с процессом двустороннего предварительного ценообразования, передовые методы решения этих элементов.

Рекомендации по практическому использованию Руководства от ОЭСР

В документе отмечается, что комментарии к Типовым налоговым конвенциям и международным руководствам по трансфертному ценообразованию являются подходящей основой для принципиального подхода к двустороннему предварительному ценообразованию. Позиции компетентного органа и лица, уплачивающего налоги, должны основываться на анализе.

Налогоплательщики должны подавать свои налоговые декларации в юрисдикциях в предлагаемые отчетные годы на основе позиций, изложенных в их заявлении. Юрисдикции с программами должны иметь четкие опубликованные правила, руководства и процедуры, определяющие, как налогоплательщики могут получить доступ к BAPA, а также шаги в этом процессе. Документ рекомендует юрисдикциям более широко использовать технологии.

Юрисдикции с налогоплательщиками должны стремиться заключить соглашение BAPA в течение 30 месяцев с момента получения заявления обоими компетентными органами.

Налогоплательщикам нужно:

• Заранее подать уведомление компетентным органам о своем потенциальном применении двустороннего предварительного ценообразования, лица, уплачивающие налоги, могут участвовать в предварительных обсуждениях с одним из регуляторов. 
• Уведомить другой компетентный орган, когда он готов подать заявление. 
• Подать заявления (содержащие одинаковую информацию) в оба компетентных органа. 
• Сотрудники, органы и лица, уплачивающие налоги, должны поддерживать постоянный контакт.

Юрисдикции стоит принять решение о принятии заявления BAPA до истечения 30 дней, информировать налогоплательщика или партнера по договору о любом решении. Если решение не может быть принято в этот срок, орган обязан проинформировать лицо, что уплачивает налоги, и партнера по договору об ожидаемой дате принятия решения.

При принятии заявления компетентные органы и лиц, уплачивающих налоги, должны согласовать план проекта с указанием сроков для каждого этапа процесса. Сбор информации стоит координировать между регуляторами, чтобы ограничить дублирование работы.

В Руководстве отмечается, что срок действия BAPA составляет не менее пяти лет, а также подчеркивается, что налоговые регуляторы должны ожидать от налогоплательщиков в процессе двустороннего предварительного ценообразования, чтобы облегчить сотрудничество.