2024 год оказался очень насыщенным для европейских налоговых консультантов. В январе Португалия урезала налоговую программу RNH (Residente Não Habitual). В марте Великобритания объявила о грядущем упразднении режима non-dom. В августе Италия удвоила ставку паушального налога в рамках льготного режима для миллионеров.
Быстрая смена правил привела в замешательство многих состоятельных персон, планировавших воспользоваться одним из этих режимов. Более того, на фоне изобилия громких новостных заголовков от их внимания ускользнула не менее важная новость, появившаяся ближе к концу года. Она касается изменения правил определения налогового резидентства в Италии. Рассмотрим потенциальные последствия, включая выгоды для хайнетов.
Пересмотренные критерии налогового резидентства в Италии
Новые правила действуют в Италии с ноября 2024 года. Важнейшее изменение – физическое присутствие в стране теперь рассматривается как независимый критерий. В результате пребывание в Италии более 183 дней (184 в високосный год) автоматически делает физлицо резидентом для целей налогообложения даже при отсутствии регистрации в Anagrafe (гражданском реестре) и/или экономических связей с государством. Новый критерий дополнил три уже существующих:
- Жилье. Основное место проживания, где сконцентрирована личная жизнь и откуда ведется профессиональная деятельность.
- Домициль. Раньше его наличие / отсутствие определялось как экономическими, так и личными связями. Но с 2024 года учитываются только семейные и персональные факторы.
- Регистрация в Anagrafe. До ноября 2024 года такая регистрация считалась абсолютным основанием для признания физлица итальянским резидентом для налоговых целей. Теперь это лишь основание для опровергаемого предположения.
Что означает новый 183-дневный порог?
Согласно официальным правилам, любая часть дня засчитывается как полный день. Следовательно, даже короткие визиты в страну влияют на налоговый статус. Считаются не только последовательные дни, то есть разрозненные периоды пребывания в Италии в течение года суммируются.
Согласно официальному регламенту, налоговая инспекция может учитывать данные из паспортов, авиабилетов и отелей для целей определения статуса через оценку продолжительности пребывания. Поэтому важно вести точный учет поездок, чтобы избежать нежелательных последствий.
Как новые правила повлияют на налогоплательщиков?
Эксперты ожидают, что больше людей, включая иностранцев, станут итальянскими налоговыми резидентами. Теперь даже цифровые кочевники (удаленные штатные работники и фрилансеры, для которых Италия недавно ввела специальную визу), долгосрочные туристы и сезонные работники могут неожиданно попасть под налогообложение.
Планируется усилить контроль над итальянцами, длительно проживающими в низконалоговых юрисдикциях. Налоговые органы будут требовать доказательства нерезидентства в Италии. Это может смутить многих экспатов, цель которых – натурализация и получение итальянского гражданства. Особенно на фоне новостей о референдуме по поводу сокращения периода ожидания перед натурализацией с 10 до 5 лет, который должен состояться в 2025 году.
Последний, но не менее важный фактор – пересмотр значимости семейных связей в контексте критерия о домициле. Теперь наличие родственников в Италии увеличивает вероятность признания налогового резидентства.
Как избежать налоговых обязательств перед итальянской казной?
Эксперты рекомендуют внимательно следить за продолжительностью пребывания, не превышать лимит. Важно правильно планировать поездки и дробить пребывание так, чтобы не попасть под новый критерий.
Еще одна рекомендация – избегать регистрации в Anagrafe без веских оснований. Теперь это действие не приводит к автоматическому признанию налогового резидентства, но взаимодействие с Anagrafe всё же остается важным фактором.
Рекомендуется документировать связи с другими странами. Соглашения на аренду жилья, рабочие контракты, налоговые декларации и другие подобные документы помогут доказать нерезидентство для целей налогообложения в Италии.
Даже если человек формально признан налоговым резидентом Италии, международные соглашения об избежании двойного налогообложения иногда позволяют оспорить этот статус. Италия следует модели ОЭСР, которая использует правила «tie-breaker rules» для разрешения конфликтов. Учитываются:
- Место расположения постоянного жилья.
- Расположение центра жизненных интересов (семья, бизнес, личные связи).
- Место, где налогоплательщик проводит больше времени в течение года.
Если результаты оценки с применением этих критериев равны – используется гражданство.
Как облагаются налогом итальянские резиденты? Кому выгодны новые правила?
Итальянский подоходный IRPEF рассчитывается с применением прогрессивной шкалы ставок: от 23% до 43%. Предусмотрена обязательная отчетность об иностранных активах: итальянские резиденты должны декларировать счета, недвижимость и инвестиции за границей.
Несмотря на ужесточение критериев определения резидентства, Италия предлагает привлекательные налоговые льготы. Например, доступен 7-процентный налог на пенсию для пенсионеров, которые переезжают в южные регионы. Для состоятельных персон есть вариант поинтереснее, доступный с 2017 года:
- Отсутствие налогообложения на иностранные доходы (доходы из источников в Италии подлежат налогообложению на стандартных условиях).
- Фиксированный налог €200 000 в год (порог увеличился двукратно в августе 2024 года), независимо от размера дохода.
- Возможность включить в число бенефициаров режима членов семьи (требуется доплата по €25 000 за человека).
- Упрощённое налоговое администрирование.
Кто может воспользоваться льготным режимом? Программа доступна физическим лицам, не являвшимся налоговыми резидентами Италии 9 из последних 10 лет. Чтобы официально подтвердить право на участие, можно заранее подать запрос на предварительное налоговое заключение в итальянскую налоговую службу Agenzia delle Entrate. Это дает защиту от непредвиденных налоговых обязательств. Процедура рассмотрения запроса занимает 90 дней (может быть продлена до 60 дней при необходимости предоставления дополнительных документов).
Альтернатива в ЕС: «золотая виза» + низкие налоги в Венгрии
Не готовы тратить €200 000 ради налоговых льгот в Италии, но хотите жить в ЕС и платить минимальный подоходный? Обратите внимание на Венгрию. Ставка НДФЛ там составляет 15% — один из самых низких уровней в Европейском Союзе.
С июля 2024 года Венгрия выдает «золотые визы». Инвесторам доступен десятилетний вид на жительство. Достаточно вложить от €250 000 в фонд недвижимости или сделать пожертвование в размере €1 000 000. В отличие от Италии, где также есть «золотая виза», Венгрия продолжает обслуживать иммигрантов-инвесторов из России и Беларуси, несмотря на санкции.
