Важные изменения налогового кодекса ОАЭ

Оптимизация налогового законодательства под актуальные требования времени – один из характерных признаков грамотно выбранного вектора развития страны. Многие юрисдикции с ресурсно-ориентированной экономикой пренебрегают поиском альтернатив. О том, что залежи полезных ископаемых не бесконечные, предпочитают не задумываться.

Подход, выбранный в ОАЭ, принципиально иной. Запасы нефти в Эмиратах огромны – не менее 110 млрд баррелей (данные OPEC на 2021 год), чего при нынешних темпах добычи (оценки разнятся, в среднем – 3,7 млн баррелей в день) хватит как минимум на 80 лет. Но делать ставку только на нефть в ОАЭ не стали, здесь активно развивают альтернативные направления, связанные с финансовым сектором, наукоёмким производством, криптовалютами. Поэтому вопрос оптимизации налогового законодательства стоит довольно остро.

Последние правки фискального кодекса (№№ 5, 6 и 7) были внесены Федеральной налоговой службой ОАЭ (FTA, Federal Tax Authority) 7 апреля 2023 года, но подробная информация о новшествах появилась только в начале мая. Ещё два важных решения были приняты 10 апреля 2023 года (№№ 82, 83) в Министерстве финансов (MOF, Ministry of Finance). Когда они вступят в законную силу, бизнес в ОАЭ получит дополнительный стимул к развитию, а сами Эмираты станут более привлекательными для международных инвестиций.

Расширенная информация по теме. Лучшие города для жизни экспатов в ОАЭ.

Новшества Федеральной налоговой службы

FTA 7 апреля объявила о частичном изменении налогового законодательства. Новшества сложно назвать радикальными, но они делают фискальную систему ОАЭ более логичной и стройной, адаптируя её под реалии сегодняшнего дня. Отдельные международные эксперты критикуют налоговую политику Эмиратов за излишний консерватизм и «привязку» к нефти. Но эти упрёки не учитывают тот факт, что правительство ОАЭ сейчас активно внедряет альтернативный стратегический план развития экономики, а на это требуется время и соответствующая законодательная поддержка.

Важнейшие новшества:

• решение № 5 – условия изменения налогового периода;
• решение № 6 – сроки снятия с налогового учёта;
• решение № 7 – условия освобождения от корпоративного налога.

Решения приобретают законную силу с 1 июня 2023 года, это чётко указано в декрете-законе № 47 (утверждён 3 октября 2022 года, далее – закон о корпоративном налогообложении), описывающем принципы и правила налогообложения корпораций и бизнеса. Актуальный текст документа впоследствии будет дополняться, но вероятность появления глобальных изменений довольно низкая.

Решение № 5, возможные причины изменения налогового периода (основание – статья 58 закона о корпоративном налогообложении, необходимо выполнение любого из условий):

• ликвидация юридического лица;
• согласование (выравнивание) финансового года / налоговая группировка / налоговая отчётность / получение налоговых льгот (как в самих ОАЭ, так и за рубежом);
• есть веская и подтверждённая документально причина – коммерческая, юридическая или экономическая;
• резидент ОАЭ не подал декларацию в FTA, если запрос на изменение налогового периода необходим именно для этого документа;
• ещё не истёк 6-месячный срок после завершения первоначального налогового периода (до граничной даты предоставления налоговой декларации осталось не менее 3 месяцев).

Расширенная информация по теме. Релокация в эмираты для россиян.

Варианты изменения налогового периода для компаний и бизнеса в ОАЭ:

• продление нынешнего (действующего) налогового периода (не более 19 месяцев);
• сокращение следующего за нынешним налогового периода (от 6 до 12 месяцев).

Решение № 6, определение сроков снятия с налогового учёта (основание – статья 52, ч. 1 закона о корпоративном налогообложении):

• налоговые резиденты ОАЭ должны подать соответствующее заявление не позднее 3 месяцев со дня прекращения бизнеса (коммерческой деятельности) или ликвидации.

Решение № 7, детализация возможности освобождения от корпоративного налога на прибыль для отдельных категорий налогоплательщиков, получение специального номера с 1 октября 2023 г.:

• структура формата QPBE (Qualifying Public Benefit Entity, общественно значимая организация), условие – регистрация в FTA.

Решение № 7, детализация возможности освобождения от корпоративного налога на прибыль для отдельных категорий налогоплательщиков, получение специального номера с 1 июня 2023 г.:

• квалификационный инвестиционный фонд (Qualifying Investment Fund);
• государственные фонды (пенсионный, социального обеспечения);
• компания / структура в сторонней юрисдикции, полностью принадлежащая / контролируемая лицом, претендующим на освобождение от корпоративного налога (с рядом дополнительных условий);
• некорпоративные товарищества.

Расширенная информация по теме. Изменения в законодательстве ОАЭ в 2023 году.

Обязательное условие подачи заявления на освобождение от корпоративного налога – учёт требований, содержащихся в базовом законе о корпоративном налогообложении в ОАЭ. Новые поправки его действие не отменяют, а только конкретизируют отдельные моменты и положения. Предельный срок подачи заявления – 60 дней после окончания налогового периода компании в ОАЭ.

Если одобрение FTA будет получено, то освобождение начнёт действовать только после начала нового налогового периода, текущие обязательства следует выполнить. Важно помнить о том, что FTA может своим решением установить другую дату начала действия льготы, а не ту, что была указана в заявлении. При наличии спорных моментов инспектор налоговой службы попросит предоставить ежегодную налоговую декларацию, которая сможет подтвердить соблюдение условий получения льготы.

Освобождение от корпоративного налога, опция изменения даты начала налогового периода и создания налоговых групп, дополнительная информация по решениям FTA:

• материнская компания и её дочерняя структура не смогут сформировать единую налоговую группу, если финансовые годы у них отличаются;
• налоговая группировка позволяет оптимизировать расходы в долгосрочной перспективе, но её практическая реализация может потребовать дополнительных единоразовых затрат.

Расширенная информация по теме. Культурные особенности ОАЭ.

Инициативы Министерства финансов ОАЭ

Их значимость состоит в том, что компании и юридические лица в Объединённых Арабских Эмиратах получили дополнительные официальные разъяснения, касающиеся двух важнейших аспектов ведения бизнеса. Это фиксация списка налогоплательщиков, обязанных вести аудированную отчётность и сохранение статуса нерезидента при нахождении физического лица в ОАЭ. Базовый юридический документ тот же – Закон о корпоративном налогообложении.

Решение Министерства финансов ОАЭ № 82, категории налоговых резидентов, обязанных вести аудированную финансовую отчётность (основание – статья 52 Закона о корпоративном налогообложении):

• министр финансов ОАЭ имеет право на формирование списка лиц, обязанных вести аудированную отчётность;
• в настоящий момент обязательства по ведению такой отчётности возложены только на тех налоговых резидентов ОАЭ, которые декларируют доход в размере 50 млн. AED (по курсу на день написания статьи – примерно 13,61 млн USD), а также некоторые резиденты СЭЗ (свободных экономических зон).

Решение Министерства финансов ОАЭ № 83, юридическое определение условий, при соблюдении которых нахождение физического лица – нерезидента в ОАЭ не приведёт к созданию постоянного представительства (основание – статья 14, п. 7 Закона о корпоративном налогообложении):

• решение, освобождающее физическое лицо, постоянно присутствующее в ОАЭ, от налоговых обязательств, связанных с постоянным представительством, принимает министр финансов ОАЭ;
• основной критерий оценки – наличие временных исключительных обстоятельств (temporary and exceptional circumstance), подробные разъяснения приведены в решении Министерства финансов № 83.

Расширенная информация по теме. Насколько реально получить гражданство ОАЭ.

Условия, при соблюдении которых наступают временные исключительные обстоятельства (необходимо выполнить все):

• публичный / частный характер обстоятельств (при условии, что они не могут быть предсказаны самим физическим лицом или нерезидентом);
• физическое лицо намерено покинуть ОАЭ, когда исключительные обстоятельства перестанут действовать, и этому есть документальное подтверждение;
• отсутствует постоянное представительство в ОАЭ;
• отсутствует доход из источников в ОАЭ, который может привести к созданию постоянного представительства.

Типичные примеры исключительных обстоятельств (список не является исчерпывающим):

• медико-санитарные меры (например, связанные с карантинными ограничениями);
• административные ограничения на внутренние и / или международные поездки;
• военные действия или проведение специальных полицейских мероприятий;
• проблемы со здоровьем, требующие неотложной помощи.

Правоприменительные аспекты налоговых новшеств в отдельных моментах остаются не до конца ясными. Поэтому стоит немного подождать, пока не будут выпущены официальные разъяснения.

Расширенная информация по теме. Раздел нашего портала, посвящённый ОАЭ.

Изменения от 1 июня 2023 года – отмена корпоративного налога на прибыль

Новшества, анонсированные FTA (решения №№ 5, 6 и 7) и Министерством финансов (№№ 82 и 83), оптимизируют налоговое законодательство ОАЭ. Но их скорее можно назвать локальными, глобального влияния на бизнес в Объединённых Арабских Эмиратах они не имеют. Изменения, информация о которых появилась 1.06.2023 года, гораздо более масштабные. Они вводят в налоговое законодательство полное освобождение (!) от налога на прибыль (решения Минфина ОАЭ №№ 55 и 139).

Это не значит, что ОАЭ постепенно трансформируется в оффшор. Отмена корпоративного налога действует в отношении только тех юридических лиц, что были зарегистрированы в свободных зонах Объединённых Арабских Эмиратов. Детали новшества и особенности его практического применения пока не разглашаются, дополнительные разъяснения ожидаются в ближайшее время.

Свободные зоны ОАЭ, Дубай:

• Dubai Maritime City;
• Dubai South; 
• Dubai Commercity;
• Dubai World Trade Centre;
• Dubai Design District;
• Dubai Science Park;
• International Humanitarian City;
• Dubai Multi Commodities Centre;
• Dubai Outsource City;
• Dubai Silicon Oasis;
• Dubai International Financial Centre;
• Dubai Internet City;
• Meydan Free Zone;
• Dubai Healthcare City;
• Dubai International Academic City;
• Dubai Production City;
• Dubai Studio City;
• Dubai Media City;
• Jebel Ali Free Zone.

Свободные зоны ОАЭ, Абу-Даби:

• Masdar City Free Zone;
• Khalifa Industrial Zone Abu Dhabi (KIZAD);
• Khalifa Port Free Trade Zone;
• Abu Dhabi Airports Free Zone;
• Abu Dhabi Global Market;
• twofour54.

Свободные зоны ОАЭ, Шарджа:

• Sharjah Publishing City;
• Hamriyah Free Zone;
• Sharjah Media City – Shams;
• Sharjah Airport International Free Zone.

Свободные зоны ОАЭ, Аджаман:

• Ajman Free Zone;
• Ajman Media City Free Zone.

Свободные зоны ОАЭ, Фуджейра:

• Creative City Free Zone;
• Fujairah Free Zone.

Свободные зоны ОАЭ, Умм-Аль-Кувейн:

• Umm Al-Quwain Free Zone.

Ведение бизнеса в любой свободной зоне позволяет при соблюдении ряда квалификационных условий получить освобождение от корпоративного налога на прибыль. Если реальная практика будет соответствовать анонсу новшества, у ОАЭ появится мощнейшее конкурентное преимущество, выгодное как бизнесу, так и экономике эмиратов.

Базовые официальные документы:

• решение Кабмина ОАЭ № 55 – понятие квалифицируемого дохода;
• решение Минфина № 139 – понятие квалифицируемых и исключаемых видов деятельности.

Известные детали новшеств (источник – Zawya):

• специальный налоговый режим доступен только для резидентов свободной зоны;
• область применения – операции / сделки в пределах самой свободной зоны;
• льгота не действует в автоматическом режиме, компании должны самостоятельно выяснить, имеют ли они право на нулевую ставку корпоративного налога;
• основные критерии применимости – квалифицируемый доход (Qualifying Income) и квалифицируемые виды бизнеса (Qualifying Activities), подробности ниже;
• доход от исключительной деятельности (Excluded Activities) не считается по закону квалифицируемым вне зависимости от источника его получения, поэтому нулевая ставка налога по отношению к такому доходу не применяется, подробности ниже;
• компания, получающая доход от а) исключительной деятельности или б) любой доход, не относящийся к категории квалифицируемого, теряет право на льготный налоговый режим;
• допустимая доля дохода от неквалифицируемой деятельности для сохранения специального налогового режима – 5% от совокупного полученного дохода или 5 млн AED (меньшее из двух значений).

Базовые виды квалифицируемой деятельности:

• производство / изготовление / переработка товаров или материалов;
• владение акциями, ценными бумагами;
• владение, коммерческая эксплуатация и управление морскими / океанскими судами;
• перестрахование;
• управление фондами (если они по закону требуют надзора со стороны правительственного органа ОАЭ);
• управление активами и/или инвестициями (аналогичное условие).

Дополнительные виды квалифицируемой деятельности:

• специальные услуги связанным сторонам – штаб-квартиры, казначейские, финансовые;
• лизинг, финансирование сделок, связанных с самолётами и некоторыми их деталями и агрегатами (двигатель, вращающиеся компоненты);
• логистические услуги;
• дистрибуция (если она связана со свободной зоной и соответствует предъявляемым требованиям);
• любая дополнительная деятельность, если она может быть классифицирована как вспомогательная по отношению к квалифицированной деятельности.

Базовые виды исключительной деятельности:

• сделки с физическими лицами;
• отдельные виды регулируемой деятельности в сфере финансов;
• бизнес, связанный с нематериальными активами;
• операции с недвижимым имуществом (есть исключения).

Решение Министерства финансов ОАЭ № 116

Этот документ определяет конкретные регулирующие нормативы в отношении правил освобождения от корпоративного налога (юридическое основание – Закон о корпоративном налоге, статья 23). Решение Минфина вводит чёткое определение следующих понятий:

• доля владения (ownership interest);
• определяющая доля владения (qualifying participating interest);
• непрерывная доля владения (continuous ownership interest).

Они в конечном итоге используются для фиксации права юридического лица на освобождение от корпоративного налога на прибыль. Важное разъяснение содержится в пункте 11 статьи 23 Закона о корпоративном налоге. Суть его состоит в том, что допускается применение минимальной стоимости приобретения (minimum acquisition cost) для подтверждения квалифицированной доли участия на уровне 4 млн AED, даже если типовое условие (5%) не соблюдается.

Базовые законодательные акты ОАЭ, являющиеся юридической базой освобождения от корпоративного налога на прибыль:

• конституция ОАЭ;
• Федеральный закон № 1, 1972 год (определяет компетенцию различных министерств ОАЭ и компетенцию министров);
• Федеральный закон-декрет (Federal Decree-Law, далее – FDL) № 13, 2016 год (создание и базовые условия работы налоговой службы);
• FDL № 28, 2022 год (налоговые процедуры);
• FDL № 47, 2022 год (налогообложение юридических лиц).

Важные для реального бизнеса части решения Министерства финансов ОАЭ № 116 (указан номер раздела):

• доля собственности (2);
• агрегация долей собственности (3);
• передача долей собственности (4);
• долговые инструменты, выпущенные в рамках участия (5);
• объекты налогообложения (6);
• условия для холдинговых компаний (7);
• минимальная стоимость приобретения (8);
• активы участника (9);
• расходы по приобретению и отчуждению доли участника (10);
• доход от доли владения в долевом участии (11);
• доходы и убытки от ликвидации (12);
• налоговые убытки иностранных постоянных представительств (13).

Решение Министерства финансов ОАЭ № 120

Информация о нём появилась 2 июня 2023 года. Принципиальных новшеств решение не содержит, но от этого его практическая ценность не уменьшается. Причина в том, что документ содержит скорректированные правила, которые будут действовать в течение переходного периода, пока не будут окончательно разработаны особенности практического применения нового закона о корпоративном налоге.

Решение будет применяться к некоторым активам и обязательствам, уже имеющимся (действующим) на момент принятия нового закона:

• недвижимое имущество;
• нематериальные активы, не имеющие физического воплощения;
• финансовые (денежные) активы;
• финансовые обязательства, возникающие в отношениях между субъектами хозяйствования.

Решение №120 обеспечивает юридические основания для корректировки действующего налогового режима. Такая возможность будет оставаться у компаний до момента подачи их первой (после введения новых правил) налоговой декларации. Если юридическое лицо не сможет самостоятельно справиться с этой задачей, его представителям следует обратиться на горячую линию Министерства финансов, либо же обсудить все вопросы со своим налоговым консультантом.

Дополнительное пространство для налогового манёвра предусмотрено для компаний, работающих в секторе недвижимости. Они могут для такого имущества (активов) самостоятельно выбирать основу для применения льготы по освобождению от корпоративного налога, исходя из собственных предпочтений и требований.

Доступные методы:

• временного распределения (time apportionment method);
• оценки (valuation method).

Решение Министерства финансов ОАЭ от 2 июня (№ 120) обеспечивает максимально комфортные условия перехода на новые правила расчёта корпоративного налога и освобождения от него, что значительно упрощает расчёты для всех компаний в ОАЭ.

Некоторые наши востребованные предложения, связанные с ОАЭ:

• Инвестиции в недвижимость ОАЭ – вариант 1, вариант 2, вариант 3.
• Регистрация компаний в СЭЗ – SAIF ZONE, SHAMS, AJMAN.
• Корпоративный счёт в банке ОАЭ – вариант 1, вариант 2, вариант 3.
• Личный счёт в банке ОАЭ – вариант 1, вариант 2, вариант 3.
• Визы в ОАЭ – инвестора, рабочая.