Особенности налогообложения датского холдинга

Дания — одна из самых развитых стран Евросоюза, которая известна своими высокими стандартами жизни, прозрачной правовой системой и устойчивой экономикой. Несмотря на статус оншорной юрисдикции с высокой налоговой нагрузкой, Дания предлагает уникальные возможности для ведения бизнеса, особенно через холдинговые компании. 

Рассмотрим ключевые особенности датских холдингов, их налоговые преимущества, а также правила, позволяющие оптимизировать налоговую нагрузку, полностью соблюдая законодательство. Узнайте, почему Дания остается привлекательной юрисдикцией для создания холдинговых структур в Европе

Экономическая и правовая система Дании

Когда-то колыбель викингов, а позже средоточие основной северной европейской мощи, Дания на данный момент является современной преуспевающей страной, участвует в общей политической и экономической интеграции Европы. С 1973 г. государство является активным членом ЕС.

Дания характеризуется устойчивой рыночной экономикой с развитым агропромышленным сектором, фармацевтикой и возобновляемыми технологиями. Страна активно развивает внешнюю торговлю и поддерживает высокий уровень прозрачности бизнеса, что делает ее привлекательной юрисдикцией для холдинговых структур.

Датская экономика характеризуется обширным правительственным влиянием на распределение богатства и жизненный уровень своих граждан. Дания – экспортер продуктов пищевой промышленности и энергетики. Платежный баланс страны имеет позитивное сальдо.

Дания выбрала элементы Маастрихтского договора (регулирует денежную и политическую системы всех стран Европы) и создала свою систему юстиции и судебную практику. Несмотря на полное соответствие критериям, присоединяться к Европейскому экономическому (European Economic) и Валютному союзу (Monetary Union – EMU) Дания не спешит, несмотря на привязку датской кроны к евро.

Характеристики датских холдингов

Датские холдинги представляют собой привлекательный инструмент для международного бизнеса. Их особенности и преимущества делают Данию одной из ведущих юрисдикций для создания холдинговых структур в Европе. Рассмотрим их основные характеристики:

• Организационно-правовая форма: компания с ограниченной ответственностью (ApS).
• Минимальный капитал: EUR 11,000 (DKK 80,000).
• Управленческий состав: 1 директор-датчанин для счетов в датских банках; для счетов за границей допускаются нерезиденты.
• Обязательная сдача отчетности в конце календарного года.
• Лицензированный датский аудитор.
• Возможность использования сети соглашений и получения сертификата налоговой резидентности.

Особенности налогообложения датского холдинга

Налоговые преимущества датских холдингов:

• Освобождение от налога на дивиденды: дивиденды, полученные от дочерних компаний, освобождаются от налога при условии:
  • прямого владения акциями (≥10%);
  • непрерывного владения акциями в течение 12 месяцев;
  • наличия договора об избежании двойного налогообложения с юрисдикцией дочерней компании.
• Освобождение от налога на прирост капитала: при продаже акций дочерних компаний налог на прирост капитала не взимается.
• Отсутствие налога на ликвидационные дивиденды для акционеров, находящихся в странах с действующим договором об избежании двойного налогообложения.
• Сниженные ставки налога у источника в рамках Директивы ЕС о материнских и дочерних компаниях или международных соглашений.

Налоги у источника на полученные в Дании дивиденды

Как страна ЕС, Дания применяет положения Директивы ЕС “О материнских и дочерних компаниях” (EU’s Parent-Subsidiary directive). В чем заключается ее влияние на датские холдинги? В случае, если холдинговая компания контролирует не менее 10% акций дочерней компании в стране ЕС на протяжении минимум 12 месяцев, любые дивиденды, выплачиваемые дочерней компанией материнской – датскому холдингу, освобождены от налога у источника.

В случаях, при которых положения директивы не применяются (или существуют противоречащие ей с точки зрения права положения законов), датский холдинг может рассчитывать на обширную сеть договоров об избежании двойного налогообложения. Цель использования таких соглашений – получить сниженную ставку налога на репатриацию прибыли (налога у источника) на дивиденды, полученные в Дании из юрисдикции “дочки” холдинга.

Дания имеет 114 подписанных и действующих международных договоров – 69 договоров об избежании двойного налогообложения (DTC) и 45 договоров об обмене налоговой информацией (TIEA).

В чем смысл этих соглашений? Чем обширнее их сеть, тем больше шансы диверсификации бизнеса. Вы можете выбирать юрисдикцию-партнера, исходя из условий договора с ней, т.е. ставок на репатриацию пассивных платежей (получение дивидендов, процентов, роялти). Точно так же и партнер будет оценивать налогообложение: насколько оно выгодно при условии работы с вашей компанией, холдингом (выплачивая вам проценты, дивиденды и роялти).

В свою очередь, сеть соглашений и факт “чем их больше, тем лучше” делают территорию привлекательной для учреждения холдингов. Дания является блестящим примером.

Большинство оффшорных юрисдикций не взимают налог у источника на дивиденды, полученные из любой мировой юрисдикции. Из этого следует, что большая часть дивидендной прибыли, полученная в Дании, будет освобождена от налога у источника.

Налоги на прибыль от полученных в Дании дивидендов

Ставка налога на прибыль в стране составляет 22%. Полученные датским холдингом дивиденды от иностранной дочерней компании освобождены от налога на прибыль в Дании при выполнении таких условий:

• Прямое участие (владение капиталом) должно составлять 10%.
• Датский холдинг должен владеть минимум 10% акций иностранной дочерней компании.
• Период непрерывного владения должен быть не менее 12 месяцев.
• Неконтролируемая финансовая корпорация.

Глобальный минимальный корпоративный налог

С 2024 года в рамках инициативы ОЭСР Дания внедрила глобальный минимальный корпоративный налог в размере 15%. Это изменение направлено на устранение стимулов для перемещения прибыли в низконалоговые юрисдикции. Для датских холдингов это означает необходимость пересмотра структуры, особенно если дочерние компании зарегистрированы в оффшорных юрисдикциях с низкими ставками налогообложения.

Изменение особенно важно для международных холдинговых структур, чьи дочерние компании зарегистрированы в юрисдикциях с низкими налогами. Датские холдинги, использующие преимущества сети соглашений об избежании двойного налогообложения, должны учитывать влияние нового налога на свою деятельность.

Правила контролируемых иностранных компаний (CFC)

Суть этого правила состоит в том, что иностранная дочерняя компания не должна быть контролируемой иностранной компанией (Controlled Foreign Corporation — CFC). Как ее определить? Для этого существует два отличия CF.

33% активов или прибыли

Если 33,3% или более активов компании составляют финансовые активы, либо если 33,3% и более её прибыли поступает от финансовой деятельности (например, от банковских процентов, дивидендов, роялти, лизинговых платежей или продажи финансовых активов), она считается финансовой.

Налоговые издержки, которые подлежат вычету (tax deductible expenses), уменьшают налогооблагаемую прибыль контролируемой иностранной компании. Прибыль от операций с недвижимостью больше не относится к категории финансовой прибыли. Поскольку страховые компании и банки по своей природе являются финансовыми организациями, их дочерние компании часто могут быть освобождены от применения правил для контролируемых иностранных компаний (CFC).

Сниженный уровень налогообложения

Прибыль от иностранной компании является базой для обложения налогом при менее чем 75% ставки налога, согласно законодательству Дании (было административной практикой, а с 2001 г. является законодательно утвержденным правилом).

Правила контролируемых иностранных компаний 

В соответствии с правилами Дании о контролируемых иностранных компаниях, датские предприятия обязаны включать в свой налогооблагаемый доход общую прибыль дочерних организаций, как местных, так и иностранных, если они соответствуют критериям контролируемой иностранной компании. Для признания структуры контролируемой необходимо выполнение следующих условий:

• датская компания вместе с другими компаниями группы прямо или косвенно владеет более 50% капитала или контролирует более 50% прав голоса дочерней; 
• более половины налогооблагаемой прибыли дочерней компании, которая предположительно оценена по датскому налоговому праву, предопределена видами прибыли CFC (в основном проценты, роялти, капитальная прибыль и т.д.); 
• на протяжении года активы дочерней CFC (активы, при которых прибыль характеризуется как прибыль контролируемой иностранной компании) составляют более 10% общих активов дочерней.

Для холдингов, квалифицированных по вышеуказанным правилам, Дания является единственной страной ЕС, не облагающей налогом дивиденды, полученные из оффшорных юрисдикций.

Квалифицированные дивиденды*, полученные датской холдинговой компанией от оффшорной дочерней (из оффшорной юрисдикции), не попадают под обложение налогом на прибыль. Это правило действует независимо от того, была ли в офшорной юрисдикции уплачена налоговая ставка на прибыль, с которой впоследствии выплачиваются дивиденды.

Квалифицированные дивиденды — это дивиденды, которые облагаются налогом на прирост капитала (capital gains tax), а не налогом на прибыль компаний. На практике ставки налога на прирост капитала, как правило, ниже, чем ставки налога на прибыль, что делает такие дивиденды более выгодными с точки зрения налогового планирования.

Отличие датских холдингов

В семи других ключевых европейских оншорах, традиционно популярных для создания холдингов (Австрии, Бельгии, Франции, Германии, Люксембурге, Нидерландах и Великобритании), дивиденды, полученные холдингом от иностранной дочерней компании, освобождаются от налога на прибыль только в том случае, если иностранная «дочка» предварительно уплатила налог на прибыль в своей юрисдикции. Дания выделяется на их фоне тем, что такое условие для освобождения дивидендов от налогообложения не требуется, что делает её особенно привлекательной для создания холдинговых структур.

Дополнительная информация: Иностранные холдинги как инструмент защиты и развития бизнеса

Дания остается одной из ведущих юрисдикций для создания холдинговых структур благодаря своему прозрачному законодательству, налоговым преимуществам и доступу к обширной сети международных соглашений. Несмотря на новые инициативы, такие как глобальный минимальный налог, датские холдинги продолжают предлагать привлекательные возможности для международного бизнеса.