Правило о «фактическом праве на доход» уточняет механизм применения международных налоговых соглашений, при этом не отменяя приоритет их норм. Идея правила заключается в следующем: чтобы пользоваться всеми льготами в рамках международных соглашений, иностранная организация должна доказать, что является «фактическим получателем» этого дохода. Источник выплаты или российский налоговый агент должен учитывать подобные аспекты.
Международное налоговое планирование: концепция фактического права на доход
Сотрудничество с компаниями из других стран предусматривает ряд налоговых последствий, особенно если производятся перечисления в их пользу. Знать о тонкостях концепции необходимо, если:
- Фирма собирается выплачивать иностранным партнерам пассивные выплаты в виде дивидендов, роялти, процентов, а также другие виды доходов;
- Зарубежные предприятия с сомнительной степенью независимости занимаются поставкой товаров российскому партнеру;
- Интересуют тонкости налогообложения при наличии в структуре бизнеса из другой страны.
Пользоваться льготами в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения могут только резиденты стран-участниц договора, признанные конечными выгодоприобретателями выплачиваемой прибыли, но не посредники или подставные лица. Если предприниматель или его компания делают выплаты зарубежной фирме, не имеющей в России постоянного представительства, то заботы о выплате налога на прибыль возлагаются на российского налогового агента, то есть на предпринимателя или его компанию. При расчете налога можно воспользоваться льготами в рамках международных соглашений. Это может быть как пониженная ставка, так и полное освобождение от уплаты.
Однако предварительно российскому налоговому агенту необходимо получить у второй стороны-получателя дохода документальное подтверждение о том, что она является налоговым резидентом той страны, с которой у России заключено СИДН. Документ должен быть заполнен, согласно стандартам страны, его выдавшей, и заверен компетентным органом. Также понадобится документальное подтверждение «фактического права на доход».
О каких выплатах идет речь:
- Дивиденды;
- Проценты;
- Роялти;
- Выручка от продажи недвижимости в России;
- Прибыль от международных перевозок;
- Выручка от продажи долей в организациях, активы которых составляют 50% российского недвижимого имущества;
- Прибыль от сдачи в аренду морских судов и контейнеров, используемых для международных перевозок;
- Прочие платежи, не связанные с бизнесом иностранной компании в России.
Основная цель введения в российское налоговое законодательство концепции «фактического права на доход» – ограничение практики злоупотребления льготами в рамках международных соглашений при осуществлении трансграничных выплат.
Как облагается налогом доход у источника в России?
Российская фирма, перечисляющая платежи иностранной фирме, должна платить подоходный налог по ставке 10%, 15% или 20% в зависимости от типа дохода. Благодаря соглашению об избежании двойного налогообложения, заключенному со страной, чьим налоговым резидентом является зарубежный контрагент, есть возможность не платить налог у источника выплаты в России или пользоваться пониженными льготными ставками.
Что стоит знать
Когда фирма из другой страны может быть признана фактическим получателем прибыли:
- Использование полученного средств в предпринимательской деятельности;
- Самостоятельное принятие решения директорами;
- Наличие признаков ведения деятельности;
- Полномочия, позволяющие распоряжаться полученными доходами;
- Системность транзитных платежей;
- Отсутствие обязательств по дальнейшему перечислению прибыли.
ФНС может проверить, не является ли зарубежная фирма фиктивной, имеющей сугубо «технический» характер.
Чтобы определить право фактического получателя на выплату, ФНС проводит тщательный анализ:
- Финансовой отчетности;
- Ответов иностранных налоговых служб по поводу запросов ФНС в рамках СИДН;
- Выписок о движении средств по счетам.
Если дело доходит до оперативно-розыскных мероприятий, то анализируются полученные в их ходе данные с жестких дисков, корпоративной почты и т. д. В ходе таких действий и определяется право на выплаты от российских агентов.
Показатели отсутствия такого права:
- Полученный доход не остается в иностранной компании, а отправляется дальше, то есть носит транзитный характер;
- У фирмы нет сотрудников, нет материальных/нематериальных активов;
- Типичные для обычного процесса ведения предпринимательской деятельности признаки отсутствуют;
- Основным источником прибыли являются дивиденды, полученные от российского налогового агента;
- В учредительных документах прописаны ограничения на осуществление иностранным лицом предпринимательской деятельности;
- Существенную долю всех активов иностранного предприятия составляют инвестиции в российский бизнес.
Также признаками отсутствия у иностранной фирмы фактического права на доход является то, что изначально акции предприятия принадлежали реальному выгодополучателю, но в целях налоговой оптимизации владение фирмой перевели из России в страну, с которой подписано соглашение об избежании двойного налогообложения.
Что будет, если не удастся доказать «право на доход»?
Если налоговый агент не подтвердил такое право, то он должен уплатить:
- Сумму неуплаченного налога по российским ставкам;
- 20% штрафа от общей суммы недоимки;
- Проценты за просрочку платежа.
Справка: согласно российскому законодательству, именно налоговый агент несет ответственность за уплату налога у источника выплаты!
Как выглядит подтверждение фактического права на доход
В Минфине РФ нет четких требований по поводу формы документа. Главное – что содержит эта бумага, то есть Минфин отдает предпочтение не форме, а содержанию подтверждения. Он может быть оформлен в виде уведомления от иностранного лица на адрес российского налогового агента, в виде доверительного письма, либо в виде приложения(дополнения к договору). Благодаря этому документу, ФНС или суд (если дело дошло до судебных разбирательств) могут сделать вывод, что иностранный контрагент действительно имеет такое право.
В документе должно быть указано:
- Может ли иностранное юридическое лицо самостоятельно распоряжаться полученными активами без участия третьих лиц;
- Ведет ли иностранная фирма бизнес на территории страны резидентства.
Также зарубежная компания должна указать в документе о своих обязательствах по уплате налога, полученного из российских источников.
Примерное содержание документального подтверждения «фактического права на доход»:
«Настоящим (наименование компании-получателя, регистрационный адрес) подтверждает, что имеет право на доход в соответствии (указать основания) для целей Соглашения между правительством Российской Федерации (название СИДН с конкретной страной, чьим налоговым резидентом является компания-получатель).
Получатель:
- не является посредником в отношении полученной прибыли;
- может самостоятельно принимать решения по совершению сделки;
- не обязан передавать полученный доход третьим лицам прямо или косвенно;
- обладает неограниченным правом распоряжаться полученными финансами на свое усмотрение;
- самостоятельно несет риски в отношении активов, по которым получает доход.
Получатель (иностранная организация) в полной мере и самостоятельно выполняет необходимые налоговые обязательства на территории государства своего резидентства. Действия получателя не направлены на получение недобросовестной экономии по налогам. Прилагаемая отчетность свидетельствует о том, что компания-получатель добросовестно выполняет свои налоговые обязательства в стране-резиденте по установленной ставке».
Документ заверяется печатью и подписью.
Какой еще документ понадобится
Также необходима бумага, подтверждающая резидентство иностранного контрагента (Свидетельство компании-резидента). Документ выдается налоговым управлением конкретного государства.
Получателями дохода могут быть не только юридические, но и физические лица, государственные суверенные фонды, организации, чьи ценные бумаги допущены к обращению на российских биржах и т.д.
Физическому лицу достаточно предъявить ФНС документ, подтверждающий фактическое право на доход. Организации понадобится Свидетельство о статусе резидента, а также подтверждение права пользоваться предусмотренными льготами.
Налоговые органы будут проверять всю полученную информацию на достоверность!
Кто признается лицом, имеющим «фактическое право на доход?
В соответствии со п. 2 ст. 7 НК РФ, лицом, имеющим фактическое право на доход, признается физическое или юридическое лицо, которое имеет полномочия распоряжаться полученными доходами самостоятельно. При определении такого лица учитываются принимаемые им риски и выполняемые им функции.
На какие виды доходов распространяются требования о «фактическом получателе дохода»?
Для толкования международных СИДН, по мнению ФНС РФ, необходимо использоваться соответствующую Модельную конвенцию ОЭСР, а также официальные комментарии.
Хотя в Модельной конвенции применение прав бенефициарных собственников предусматривается только в отношении дивидендов, процентов и роялти, но ФНС РФ заявляет, что подобные правила должны распространяться и на другие виды дохода(арендные платежи, доходы от продажи российской недвижимости, штрафы за нарушение договорных обязательств).
Когда налоговая может отказать в применении льгот, в рамках СИДН?
Если налоговому органу в ходе проверок удалось доказать, что первый непосредственный получатель дохода не является «фактическим», то налоговый агент обязан уплатить налоги, предусмотренные в этом случае законодательством. Но если до вынесения решения по налоговой проверку налогоплательщик предоставит подтверждение, которое позволит доказать фактическое право на доход, то налоговый орган будет обязан учесть данные обстоятельства.
