Как определяется место реализации услуг для целей НДС?

Покупая услуги за границей, российские компании сталкиваются с проблемой начисления и оплаты НДС. Однако обязательства по НДС возникают не всегда. Все зависит от  того, где физически находится покупатель, и места предоставления самой услуги. Давайте же разберемся, как определить место реализации услуги для целей НДС.

Место оказания услуг/выполнение работ и НДС

На признание места оказания услуг / работ с целью налогообложения прямое влияние оказывают такие факторы:

• местоположение компании и физлица-налогоплательщика в РФ;
• расположение покупателя в РФ;
• осуществление деятельности иностранной компании в РФ.

Кто платить НДС

Плательщиками НДС являются ИП и юрлица, зарегистрированные в соответствии с российским корпоративным законодательством и ведущие деятельность в России. Для определения статуса учитываются такие факторы:

• если иностранная организация имеет в России филиалы и постоянные представительства, тогда они выступают налоговыми агентами;
• если же российский потребитель напрямую сотрудничает с зарубежной фирмой, у которой в РФ нет филиалов и постоянных представительств, тогда налоговым агентом выступает российский контрагент.

Последний вариант возлагает обязательство по уплате НДС на российскую компанию и дает право на получение стандартного вычета по НДС (ст. 171 НК РФ).

Когда российская компания — налоговый агент по НДС

Если российское юрлицо заключило контракт с иностранным контрагентом на оказание услуг, как быть с НДС? Есть три основных признака, которые указывают на необходимость удержать налог на добавленную стоимость:

• иностранная компания не зарегистрирована в России;
• услуги или работы облагаются НДС (перечень указан в НК РФ);
• услуги оказываются в РФ (если они оказываются на территории другого государства, тогда нет НДС).

Во всех остальных случаях российская компания, делая платеж иностранной компании, должна перечислить 20% НДС в бюджет РФ. Факт её учёта для целей НДС при этом не имеет значения.

Место предоставления услуг = местоположению объекта

Определению места оказания услуги посвящена ст. 148 НК РФ. В ней описаны все варианты сделок, которые ведут к обязательствам по НДС. В частности, услуги считаются оказанными в России, если:

• они касаются недвижимости в России (ремонт, монтаж, озеленение, реставрация и т.д.);
• они связаны с обслуживанием кораблей, самолетов, автотранспорта в РФ (техобслуживание, ремонт, сборка и т.д.);
• речь идет о спортивных или культурных мероприятиях, услугах: образования, туризма, спорта, отдыха, которые фактически оказываются в России.

Такие услуги считаются оказанными в России по критерию местоположения объекта.

Место осуществление услуг = нахождению покупателя

Важно определить, где физически находится покупатель. Если последний:

• зарегистрирован в соответствии с российским корпоративным законодательством, или
• ведет деятельность как филиал или постоянное представительство, при этом в учредительных документах указано наличие места управления, место жительства физлица в России,

тогда услуги также считаются оказанными в РФ и с них необходимо удержать НДС.

Требование касается следующих услуг (если покупатель – налоговый резидент РФ или филиал/постоянное представительство):

• сделки, связанные с интеллектуальной собственностью;
• разработка программного обеспечения;
• консультационные, рекламные, бухгалтерские, инженерно-консультационные, сбор и обработка информации;
• рекрутинг;
• сдача недвижимости в аренду;
• агентские услуги;
• сделки экологического характера (передача прав на сокращение выбросов).

Например, если жилье в России арендует нерезидент, тогда российская компания выступает в роли налогового агента. То есть начисляет и платит НДС. Если бы жилье сдавалось нерезиденту в другой стране – тогда НДС бы не применялся.

Место реализации услуг, связанных с перевозками грузов

Работы по перевозке и/или транспортировке, а также сопутствующий сервис, признаются оказанными в России, если:

• они оказываются российскими юрлицами и ИП;
• пункт отправления и/или пункт назначения находится в РФ.

Исключение – транзитная перевозка товаров.

Когда физическое лицо-покупатель обязан платить НДС

Российское законодательство обязывает платить НДС также физических лиц, если местом осуществления деятельности покупателя признается РФ, и они пользуются следующими услугами иностранных компаний:

• права на программное обеспечение;
• электронные книги;
• хранение и обработка информации;
• маркетинговые услуги в интернете;
• администрирование сетей;
• хостинг;
• а также другие работы, связанные с использованием, сбором, анализом информации в интернете.

Чтобы доказать место ведение деятельности достаточно выполнение хотя бы одного из таких условий:

• покупатель проживает в России;
• банк, где открыт счет для приема оплат в пользу иностранной компании, расположен в России;
• IP-покупателя зарегистрирован в РФ;
• международный номер телефона, который используется для покупки услуг присвоен РФ.

Документы, подтверждающие выполнение работ

Для подтверждения места оказания услуг нужно подготовить такие документы:

• контрактах с иностранными контрагентами;
• акты приема работ, акты проверки, акты выполнения работ и т.д.

Эти документы могут потребовать фискальные службы для подтверждения правильности начисления и уплаты НДС.

Налоговые риски, которые возникают во время международной деятельности, влияют на эффективность бизнеса. Они могут сделать его как прибыльным, так и убыточным.