Какие бывают трасты: основные типы для защиты активов

Трасты – одна из старейших форм юридических инструментов. Они используются еще со времен Крестовых походов как способ контролировать и защищать свое имущество. Существуют разные виды трастов, у каждого из них есть плюсы и минусы.

Уникального решения для всех не существует, а чтобы выбрать нужный траст для защиты активов и решения иных задач, потребуется изучить данный вопрос на законодательном уровне, обязательно проконсультироваться с экспертами. В данном вопросе важно предусмотреть каждую деталь, а также учитывать новые законы по раскрытию информации бенефициаров и нормы по уровню конфиденциальности.

Типы и назначение

Траст – это формальная передача активов, которыми могут быть недвижимость, акции, наличные и тому подобное, от учредителя (Settlor) в пользу так называемого «искусственного юридического лица». Оно контролируется небольшой группой доверенных людей (обычно 2-4), которые называются Трасти. Трасти получают инструкции по поводу того, как распоряжаться активами в пользу бенефициаров, то есть тех лиц, которые получают прибыль от деятельности доверительного управления и от активов, находящихся в его владении.

Правила, по которым действует траст, прописаны в Договоре доверительного управления. В нем содержится информация о том, кто распоряжается активами, кто получает прибыль, а также другие правила.

Среди популярных трастов в прародителе таких структур (Великобритании) можно выделить три типа:

• с широкими правами усмотрения (Discretionary Trust);
• с правом на доход от собственности (Interest in Possession);
• голый (простой) (Bare Trust).

Однако 4 самых популярных типа трастов в мире нельзя отнести к тем же, которые преобладают в Британии ввиду разных законодательных норм, целей создания таких структур.

Голый (простой)

Подразумевает, что бенефициар или бенефициары имеют немедленный, абсолютный доступ как к основному капиталу, так и к доходам. Обычно этот вид используется для передачи активов несовершеннолетним детям. Также эти структуры имеют непосредственное и абсолютное право на капитал и доходы, должны платить налог на доходы, которые они приносят, а возможно, также налог на прирост капитала, налог на наследство.

Основатель может быть уверен, что активы, такие как деньги, земля или строения (собственность) перейдут к тем бенефициарам, которых они назначили. После основания доверительного управления нельзя вносить изменения в состав бенефициаров, что аналогично безотзывным трастам, дающим максимальный уровень защиты капитала.

Активы формально находятся в собственности трасти. Они управляют ими и принимают решения, согласованные с тем полномочиями, которыми их наделил учредитель. Тем не менее у трасти нет возможности самостоятельно решать, передать ли бенефициарам капитал или доход.

Дискреционный

Дает трасти свободу решать, как использовать доход, а иногда и капитал. Например, трасти накапливают доход и принимают решение:

• сколько дохода или капитала выплачивать;
• кто из бенефициаров будет получать платежи;
• как часто выполняются такие выплаты;
• какие условия, если таковые имеются, накладываются на получателей.

Дискреционные трасты иногда могут откладывать капитал для будущих надобностей, которые еще неизвестны, или для бенефициаров, которые еще не способны сами распоряжаться деньгами.

Однако нельзя забывать, что если учредитель добавлен также в число бенефициаров, то активы траста останутся частью имущества учредителя и будут облагаться налогом на наследство. К тому же, учредитель будет облагаться налогом на доход, полученный от деятельности траста, но не на прирост капитала, инициатором которого были трасти.

Накопительный (Accumulation Trust)

Трасти накапливают доход внутри доверительного управления, то есть увеличивают капитал, и часто делают это до тех пор, пока бенефициар не получает юридическое право распоряжаться активами или доходами. Трасти могут также выплачивать доходы на свое усмотрение.

С учредителем-бенефициаром (Settlor-interested trust)

Траст, где учредитель также является бенефициаром, может быть разновидностью одного из следующих трастов:

• С правом на доход от собственности – когда учредитель, его/ее супруг(а) или гражданский партнер могут иметь право на распоряжение доходами.
• Накопительные – трасти могут удерживать или добавлять доходы в капитал от имени учредителя, его/ее супруги(-а) или гражданского партнера;
• Дискреционные – трасти могут делать выплаты в пользу учредителя, его/ее супруги(-а) или гражданского партнера.

Если вы основали доверительное управление, которое может приносить прибыль вам или вашей(-ему) супруге(-у), это значит, что вам нужно будет заплатить подоходный налог на все доходы, даже если они не были выплачены.

Трасты также могут частично представлять интересы учредителя. Например, трасти могут держать отдельные фонды в рамках доверительного управления, к которым не будет доступа у учредителя. В данном случае учредитель платит налог только на доход от своей части фондов.

Родительские трасты для несовершеннолетних детей

Некоторые трасты создаются, чтобы передать средства несовершеннолетним детям лица, которое передает активы, то есть учреждает его. Parental Trust для несовершеннолетних – это доверительное управление, бенефициаром которого является несовершеннолетний ребенок (неженатый/не замужем и не состоящий (-ая) в гражданском браке) учредителя.

Подобные структуры не являются отдельным видом, но могут соответствовать одному из следующих типов:

• голый (простой) – когда ребенок имеет право полностью распоряжаться доходами и капиталом;
• с правом на доход от собственности – когда ребенок может иметь право распоряжаться доходами после всех расходов;
• накопительный – когда трасти могут увеличивать капитал от имени ребенка;
• дискреционный – когда трасти могут на свое усмотрение делать выплаты в пользу ребенка.

Для уязвимых бенефициаров

Так называют трасты, которые создаются для людей с ограниченными физическими возможностями и для детей, что позволяет получить специальный налоговый режим и платить меньше налогов.

Уязвимые бенефициары — это:

• люди с ограничениями в умственном или физическом развитии;
• дети младше 18 лет, несовершеннолетние, потерявшие родителей в результате их смерти.

Если траст учреждается для уязвимого бенефициара, трасти могут претендовать на особые условия по оплате налога на прибыль и на прирост капитала, если этот траст соответствует необходимым условиям. Он не будет признан соответствующим, если человек, который его учредил, может извлечь выгоду из его доходов.

Активы, находящиеся в собственности трастов для людей с ограниченными возможностями, такие как деньги, земля или здания, могут быть использованы только в пользу человека с ограниченными возможностями. Ни одна часть доходов не может быть использована в интересах кого-либо еще.

Такие структуры для несовершеннолетних детей обычно основывают:

• по воле умерших родителей — активы и доходы должны быть использованы только в пользу данного несовершеннолетнего, и, когда он достигает возраста 18 лет, ему должны быть переданы все активы;
• в Англии и Уэльсе могут также применяться специальные правила наследования, которые действуют, если кто-то умирает, не делая завещание – «правила отсутствия завещания».

Если у траста есть другие бенефициары, которые не являются уязвимыми, то часть активов и доходов, которая предназначена для уязвимого бенефициара, должна быть точно определена, отделена и использована только в пользу данного бенефициара. Специальный налоговый режим применяется только к этой части активов и доходов.

Смешанные

Совмещают элементы, характерные для разных видов подобных структур. Например, бенефициар может иметь право на доходы от половины трастового фонда, а другая часть может быть дискреционным трастом. В таком случае разные части смешанного траста облагаются налогами в соответствии с правилами для каждого типа.

4 типа трастов для защиты активов

Основная задача трастовой структуры – это, в том числе, защита активов. Однако, если упомянутые виды трастов могут быть настроены для отдельных задач и не гарантируют конфиденциальности бенефициара, то есть 4 типа трастов, которые чаще всего используются для капитальной (полной или частичной) защиты имущества.

Отзывный

Может быть создан по любому из описанных сценариев, но остается под контролем собственника активов. Отзывный траст может быть закрыт или изменен его создателем, имя которого и связь с переданным в доверенное управление имуществом, могут свободно установить кредиторы, судебные и контролирующие органы. 

Подходит для настройки завещания, управления бизнесом или оптимизации налогов, но не гарантирует 100% конфиденциальности при взыскании долгов с владельца или от санкционных ограничений.

Безотзывный

Все активы полностью переходят в управление трасти и не могут быть запрошены передающим права лицом. По документам и на юридическом уровне владельцем имущества, финансов и иных ценностей становится траст, в котором и происходит дальнейшее распределение доходов на усмотрение управляющего.

Оптимальное решение для иностранных состоятельных лиц, которые хотят защитить свой капитал от санкций, кредиторов, иностранных судов, родственников и рисков, связанных с банкротством. Так как все активы переходят в собственность траста, то и изымать нечего. Однако по факту существует негласное правило: трасти распределяет доход и сами активы по рекомендациям владельца, который излагает их в своем неофициальном письме.

Внутренний

Создается внутри страны по месту расположения активов, проживания собственника и местонахождения его недвижимости. Регулируется внутренними законами государства по месту инкорпорации и также подвластен судебным решениям.

Это говорит о том, что внутренний (местный) траст подходит для оптимизации налогов, передачи наследства и распределения доходов между бенефициарами по заданному сценарию, но не поможет на 100% при защите активов от кредиторов и судебных решений. Даже если он будет безотзывным, местные власти и правовые органы могут установить связь между бенефициаром, собственником и трастовыми активами.

Оффшорный

Такая структура формируется в иностранном государстве (оффшорной зоне) и при правильной настройке гарантирует максимальный уровень защиты активов, переданных в доверительное управление.

В оффшорном трасте можно не только сохранить наследство, финансы или иные ценности, но и выгодно настроить бизнес, получать доход от инвестиций и при этом оставаться инкогнито или условно закрытым от проверяющих структур.

Самые лучшие страны, где чаще всего открывают трасты иностранные состоятельные лица – Невис, острова Кука, Белиз. Преимущества данных юрисдикций – непринятие иностранных судебных решений и сложности с обращением в местные суды.

Какие платят налоги?

Независимо от страны формирования и цели, важно учитывать и налоговые последствия создания таких структур для защиты активов. Ошибочно считать, что трасты вообще не облагаются налогами. Это убеждение является верным, если речь идет о переданном в доверительное управление имуществе (деньги, недвижимость, иные активы), которые становятся собственностью.

Но даже здесь нет стопроцентной гарантии того, что налоговые обязательства не возникнут. В любом случае каждый траст (внутренний, иностранный, оффшорный, дискреционный, безотзывный и т.д.) следует рассматривать индивидуально с учетом страны его регистрации, целей и действующих законодательных норм.

В англосаксонских юрисдикциях (США, Великобритания и т.д.) налоговые последствия создания траста хорошо определены и подробно описаны налоговым законодательством. По общим правилам, налоговые ставки начисляются на доход по принципу, изложенному далее по тексту.

Подоходный налог для разных типов траста

• Голый (простой). Трасти могут получать доход от инвестиций, таких как банковские проценты, доходы в виде дивидендов от акций и облигаций или доход от аренды земли или зданий и т.д. Бенефициар несет ответственность за выплату подоходного налога с доходов, полученных в доверительное управление, однако налог от имени бенефициара могут выплатить и трасти.
• Дискреционный или накопительный. Трасти несут ответственность за декларирование и уплату налога на прибыль с доходов, полученных в доверительное управление, и каждый год должны заполнять форму налоговой декларации. Для двух этих видов доход облагается налогом по специальным ставкам, особые правила применяются к трастам с уязвимыми бенефициарами.
• С учредителем-бенефициаром. Ответственность за выплату подоходного налога с доходов, полученных трасти, несет учредитель, даже если этот доход не был выплачен учредителю. Тем не менее трасти обязаны платить налог, так как они получают доход по ставке, которая зависит от основного типа трастовой структуры.
• Родительские трасты для несовершеннолетних. Доход ребенка в плане налогообложения считается доходом учредителя. Это правило применяется только к трастовым структурам, где ребенок получает прибыль, а учредитель и супруг или гражданский партнер – нет. Если учредитель (а также супруг или гражданский партнер) также получают выгоду, будут применяться правила, как для траста с учредителем-бенефициаром. Ставка подоходного налога в этом случае будет зависеть от типа.
• Смешанные (сложные). В этом случае к каждой части трастовой структуры применяются соответствующие правила налогообложения. Это относится к налоговым обязательствам как трасти, так и бенефициаров.

Налог на прирост капитала

Налог на прирост капитала (НПК) — это налог на прирост стоимости активов, таких как акции, земля или здания и т.д. Возможно, придется платить НПК, если эти активы будут проданы, отданы или обменены, если они выросли в цене с того момента, когда были переданы в распоряжение траста. Он облагается налогом, только если активы выросли в цене выше определенного уровня, «годовой освобождаемой суммы».

В Британии активы голого траста рассматриваются для целей налогообложения так же, как если бы бенефициар непосредственно владел ими от своего имени, и в таком случае любая прибыль должна быть задекларирована. Ответственность за выплату НПК в других видах обычно несут трасти.

Налог на наследство

Ответственность за выплату налога на наследство несет бенефициар. До момента распределения имущества по трастовому договору наследство находится в собственности доверительного управления и не облагается налогом. Речь в данном случае идет о безотзывных трастах для защиты наследства через оффшорные структуры, где лидируют Невис и острова Кука. 

Если наследство передается через отзывный траст, оно считается имуществом наследодателя до конца его жизни и подлежит налогообложению по установленным нормам. Надо отметить отдельные внутренние законодательства разных стран. Например, в США действует объединенная система налогов на наследование и дарение, в том числе при передаче в доверительное управление, которые уплачивает даритель. 

Налог на наследование взимается в отношении лиц (умерших), домицилированных в США (domiciled) – на все их имущество, а в отношении недомицилированных – только на имущество с местонахождением (situs) в США (в том числе акции американских компаний).

Как настроить наследство через траст, читайте в нашем материале. 

Итоги

Защита активов – сложная тема, в которой невозможно разобраться за один день. Чтобы не допустить ошибок и правильно организовать убежище для своего бизнеса, капитала, семейных ценностей или наследства, обратитесь за консультацией и комплексом услуг к нашим экспертам.