Экономические и налоговые отношения между РФ и США продолжают меняться под влиянием политических событий. Одним из важнейших изменений стало взаимное приостановление действия ряда положений Конвенции об избежании двойного налогообложения (СоИДН), подписанной в 1992 году. Россия инициировала этот шаг, подписав Указ № 585 от 8 августа 2023 года. Документ вступил в силу с даты публикации. Соединенные Штаты приняли аналогичное решение 17 июня 2024 года, установив дату вступления в силу на 16 августа 2024 года.
Эти изменения затрагивают порядок налогообложения доходов, включая дивиденды, проценты и роялти. Также под действие новых правил попадают другие категории доходов, ранее регулируемые положениями соглашения.
Что регулировалось налоговым соглашением между США и РФ?
СоИДН играло ключевую роль в обеспечении прозрачности и предсказуемости фискального режима для граждан и компаний в обеих странах. Соглашение ранее охватывало следующие аспекты.
Снижение фискальной нагрузки на пассивные доходы
- Дивиденды: например, при заполнении российскими инвесторами формы W-8BEN налог на дивиденды мог быть снижен с 30% до 10%. Это правило стимулировало международные инвестиции и минимизировало налоговые барьеры для зарубежных участников рынков капитала.
- Проценты и роялти: по правилам СоИДН, проценты от вложений в финансовые инструменты и авторские отчисления также могли облагаться по сниженным ставкам, что делало инвестиции более привлекательными для обеих сторон.
Например: россиянин, владеющий акциями американской компании, получал дивиденды. Заполнив форму W-8BEN, он мог уменьшить налоговую ставку с 30% до 10%, а затем зачесть уплаченные 10% в России, если оставался ее налоговым резидентом.
Приоритетное право США облагать налогом своих граждан
В соответствии со ст. 8 Протокола, США имели право облагать налогом доходы своих граждан по всему миру, за исключением случаев, когда источником дохода являлась РФ. Это обеспечивало более жесткий контроль за фискальными обязательствами американских граждан, даже если они являлись налоговыми резидентами другой страны.
Зачет налогов, уплаченных в другой юрисдикции
Данный механизм позволял резидентам РФ и США избегать двойного налогообложения. Например, если российский резидент уплатил налог на дивиденды в Соединенных Штатах, эта сумма могла быть зачтена при расчете налогов в России. Однако различия в налоговых системах и сроках подачи деклараций нередко приводили к сложностям в реализации этого права на практике.
Обмен финансовыми данными
До приостановления этого аспекта соглашения 5 апреля 2022 года фискальные органы России и США активно сотрудничали в вопросах обмена данными. Это помогало обеим странам выявлять случаи уклонения от налогов и обеспечивало адекватный контроль за международными доходами граждан.
Например, российский гражданин, имеющий активы в американских банках, попадал под автоматический обмен финансовой информацией. Это позволяло российским налоговым органам эффективно контролировать выполнение его налоговых обязательств. Аналогично, американские налоговые органы получали данные о доходах своих резидентов, находящихся в России.
Ключевые последствия приостановления
Приостановление действия ряда статей налогового соглашения между США и Россией оказывает существенное влияние на бизнес и физических лиц. Основные изменения касаются налоговой нагрузки, доступа к льготам, прозрачности и порядка налогообложения. Рассмотрим ключевые аспекты.
Отмена льготных налоговых ставок
С 16 августа 2024 года российские инвесторы больше не смогут применять сниженные ставки на дивиденды и другие пассивные доходы. Это приводит к увеличению налоговой нагрузки, особенно для тех, кто активно инвестирует в американские активы. Российские инвесторы уже не могут заполнять и подавать форму W-8BEN. Стандартная ставка налога на дивиденды составляет 30%, но для неподтвержденных налогоплательщиков в рамках FATCA она может увеличиваться до 37%.
IRS отозвала глобальные идентификационные номера у ряда брокеров и депозитариев. Это значит, что для всех клиентов таких посредников налоговая ставка 30% применяется автоматически на все виды доходов по американским бумагам, кроме определенных исключений, например, глобальных депозитарных расписок (GDR).
Если налог удерживается по полной ставке 30%, у инвесторов остается возможность частичного возврата переплаты:
- Подача налоговой декларации (форма 1040NR): в конце налогового года можно обратиться в IRS с заявлением о возврате части уплаченного налога.
- Использование формы 8833: она может быть использована для обоснования льгот только в отношении доходов, полученных до 16 августа 2024 года. После этой даты СоИДН больше не действует, и льготы применяться не могут.
Отзыв GIIN у брокера или депозитария указывает на несоответствие требованиям FATCA. Это не препятствует праву подать декларацию напрямую, но может затруднить практическое применение льгот, если доходы удерживаются полностью, без учета сниженных ставок.
Утрата механизмов первоочередного налогообложения США
Теперь граждане США, которые также являются налоговыми резидентами России, обязаны:
- полностью учитывать свои доходы в российской налоговой декларации;
- платить налоги, в том числе из источников в Соединенных штатах.
Однако зачет уплаченных в США налогов при декларировании в РФ остается возможным.
Пример ситуации: Мария – гражданка США и налоговый резидент России. Она проживает в России более 183 дней в году, что автоматически делает ее налоговым резидентом РФ по российскому законодательству. Она получает доходы как в России, так и в США.
Доходы Марии:
- В РФ она работает по трудовому договору и получает заработную плату.
- В США она владеет инвестициями, приносящими доход в виде дивидендов и процентов.
До приостановления Протокола об избежании двойного налогообложения, подписанного между РФ и США, у последней было первоочередное право налогообложения граждан. Это означало следующее:
- Мария в первую очередь платила налоги в Соединенных Штатах на свои доходы, полученные в США.
- В России она подавала налоговую декларацию, в которой могла зачесть уплаченные в США налоги.
После приостановления Протокола Россия имеет право первоочередного налогообложения как страна налогового резидентства Марии. Поэтому она обязана:
- Отразить в российской налоговой декларации все свои доходы – и российские, и иностранные (включая доходы из США).
- Рассчитать и уплатить налоги в РФ на весь свой глобальный доход.
Налоги, уплаченные в США, могут быть зачтены при условии их документального подтверждения, однако зачет возможен только в рамках ставок налогообложения РФ.
Конкретный пример:
Например, Мария получила $10 000 дивидендов в США, с которых был удержан налог в размере 30% ($3 000). В России ставка налога на дивиденды составляет 13%. Она обязана задекларировать $10 000 в России и уплатить налог в размере 13% ($1 300). Так как налог, уплаченный в США ($3 000), превышает сумму российского налога ($1 300), дополнительные платежи в России ей не требуются, но декларацию подавать все равно обязательно.
Риски и последствия:
Если Мария не задекларирует доходы из США в России, это может привести к штрафам и начислению пени за неуплату налогов. Без корректного зачета налогов из Америки возможно двойное налогообложение, если она не предоставит необходимые документы, то есть общая фискальная нагрузка составит 43% (30%+13%).
Ограниченный доступ к зачету налогов
Несмотря на сохранение этого механизма, налогоплательщики могут столкнуться с трудностями из-за различий в законодательстве стран. Например, расхождения в сроках подачи деклараций или правилах учета доходов могут усложнить процесс. При этом право на зачет иностранного налога в США сохраняется независимо от действия налогового соглашения, так как оно регулируется внутренним законодательством. Американские налоговые резиденты могут зачесть налоги, уплаченные в другой стране, если она не включена в специальный санкционный список.
Снижение уровня налоговой прозрачности
Прекращение обмена финансовой информацией затрудняет контроль за выполнением налоговых обязательств, что особенно актуально для крупных инвесторов и транснациональных компаний. Однако автоматический обмен данными может продолжаться через FATCA или другие международные соглашения.
Правила налогового резидентства
Определение налогового резидентства физического лица проводится с учетом таких факторов:
- центр жизненных интересов (место проживания семьи, социальные и профессиональные связи);
- место постоянного проживания;
- местонахождение основной экономической деятельности и бизнеса;
- тест substantial presence для США (нахождение на территории США не менее 183 дней в течение трехлетнего периода).
Это позволяет налогоплательщику определить свое налоговое резидентство в США или другой стране. Например, американский налоговый резидент может при определенных условиях быть признан нерезидентом Соединенных штатов и подавать налоговую декларацию по форме 8833 (Statement for Treaty-Based Return Position). В таком случае США будут облагать налогом только доходы, полученные из источников на территории Штатов. Однако налогоплательщик сохраняет обязанность подавать информационные формы, касающиеся иностранных активов, такие как форма 5471 (для участия в иностранных корпорациях).
Ключевые условия для применения освобождения по форме 8833
Подать нерезидентскую декларацию могут граждане, соответствующие таким условиям:
- владельцы грин-карты, которые решают применить налоговые правила страны, где они признаны резидентами;
- лица, признанные резидентами США по тесту существенного присутствия (нахождение на территории США 183 дня в течение трехлетнего периода с учетом определенной формулы).
При этом следует учесть такие особенности для владельцев грин-карты:
- выбор налогового резидентства другой страны может вызвать вопросы со стороны IRS, касающиеся выполнения налоговых обязательств, а также со стороны USCIS, которые могут рассматривать длительное отсутствие как отказ от поддержания статуса грин-карты;
- возможен риск утраты грин-карты, если это будет истолковано как утрата интереса к постоянному проживанию в США.
Пример ситуации
Иван — гражданин России и обладатель грин-карты США. Последние два года он постоянно проживает и работает в России, где живет его семья (жена и дети). В США Иван бывает кратковременно, посещая страну исключительно для деловых встреч, которые занимают не более 60 дней в год. Кроме того, он получает доходы от сдачи в аренду недвижимости в США ($20 000 в год).
Анализ налогового положения:
- Иван признается налоговым резидентом РФ, так как здесь находится центр его жизненных интересов.
- Для подтверждения своего статуса нерезидента США он заполняет форму 8833, обосновывая применение договора об избежании двойного налогообложения (до 16 августа 2024 года).
После чего Иван подает в США:
- Нерезидентскую декларацию (форма 1040-NR), где отражает только доход от сдачи недвижимости.
- Информационную форму 5471 (если у него есть доли участия в иностранных компаниях).
При этом следует учесть такие риски и последствия:
- IRS может запросить дополнительные подтверждения статуса резидентства другой страны;
- иммиграционные органы могут рассмотреть заявление Ивана как отказ от намерения постоянно проживать в США, что поставит под угрозу его статус грин-карты.
При использовании освобождения важно учитывать не только налоговые, но и иммиграционные риски. Консультация с экспертами поможет минимизировать потенциальные вопросы со стороны IRS и USCIS. Таким образом удастся избежать штрафов, возможных ошибок и недоразумений.
