Национальные налоговые ведомства принято обвинять в ужесточении методов контроля и росте фискальной нагрузки. Но мало кто задумывается о том, что причина этого кроется в многочисленных злоупотреблениях и нарушениях. Применяемые корпоративными и частными налогоплательщиками методы оптимизации становятся все более изощренными, однако почти всегда они остаются в «серой» правовой зоне.
Это означает, что прямых нарушений фискального законодательства может и не быть, но косвенные инструменты оптимизации ведут к агрессивному размыванию налоговой базы и сокращению бюджетных поступлений. Проблема затрагивает практически все страны, одно из немногих исключений — классические оффшорные юрисдикции, где корпоративный налог на прибыль и НДФЛ часто равны нулю.
Исследование, проведенное в конце 2024 года специалистами Taxjustice, показало, насколько велики потери от налоговых нарушений. На глобальном уровне они как минимум равны 500 млрд USD. Но реальные, фактические показатели существенно выше. Наиболее значительный источник проблемы — транснациональные корпорации.
Исследование Taxjustice, самое важное по теме:
- минимальные потери от налоговых нарушений в 2024 году — 0,492 трлн USD;
- чаще всего нарушают фискальное законодательство через использование налоговых убежищ крупные транснациональные корпорации и состоятельные лица (но не те, кого принято относить к категориям HNWI / UHNWI — они рассчитывают все налоговые последствия и обычно выбирают наиболее безопасный вариант);
- чуть меньше половины всего объема налоговых недоимок (43%) приходится на 8 стран, которые не готовы принять проект налоговой конвенции ООН:
- Австралия;
- Великобритания;
- Израиль;
- Канада;
- Новая Зеландия;
- США;
- Южная Корея;
- Япония.
- эти же страны больше всего пострадали от налоговых махинаций — общая сумма не менее 177 млрд USD, еще 189 — воздержавшиеся юрисдикции, и 123 млрд — государства, поддержавшие начинание;
- транснациональные корпорации в 2024 году продолжали нарушать налоговое законодательство, хотя методы борьбы с такими преступлениями постоянно совершенствуются и ужесточаются — это косвенно говорит о несостоятельности глобальных инициатив OECD в их нынешнем виде;
- число налоговых правонарушений выросло после того, как развитые страны начали повсеместно снижать корпоративные налоги, следуя идеологии умиротворения налогоплательщиков (tax appeasement), эффективность которой в 2024 году стала менее очевидной;
- международные усилия по деофшоризации и прозрачности, спровоцировавшие некоторое снижение популярности безналоговых юрисдикций, привели к незначительному сокращению числа финансовых правонарушений, но большая часть неучтенных активов все еще скрыта от фискальных служб;
- из-за стран, отказывающихся принимать глобальные налоговые инициативы, совокупные финансовые потери в 2024 году выросли до 212 млрд USD;
- налоговые новшества ООН поддержали 110 государств, 44 пока воздерживаются от голосования, 8 выступают «против».
Наибольшие налоговые убытки по регионам:
| Регион | Общие потери, млрд USD | В %% от расходов на здравоохранение (для сравнения) | Нарушения при выплате корпоративных налогов, млрд USD | Состояния (активы) в оффшорах, «невидимые» для налоговых служб, млрд USD |
| Европа | 230,77 | 11,69% | 153,75 | 77,02 |
| Азия | 101,38 | 7,31% | 83,36 | 18,02 |
| Северная Америка | 84,06 | 3,47 | 41,44 | 42,61 |
| Латинская Америка | 39,01 | 16,4 | 35,88 | 3,125 |
| Океания | 28,3 | 19,23 | 26,44 | 1,85 |
| Африка | 7,48 | 12,72 | 5,86 | 1,62 |
| Карибский регион | 1,33 | 16,33 | 0,82 | 0,51 |
| Всего | 492,35 | 7,78% | 347,57 | 144,77 |
Страны с максимальными налоговыми убытками:
| Страна | Общие потери, млрд USD | В %% от расходов на здравоохранение (для сравнения) | Нарушения при выплате корпоративных налогов, млрд USD | Состояния (активы) в оффшорах, «невидимые» для налоговых служб, млрд USD |
| США | 73,18 | 3,26% | 32,55 | 40,62 |
| Великобритания | 45,34 | 13,95% | 16,89 | 28,44 |
| Германия | 43,9 | 10,04% | 37,68 | 6,21 |
| Китай | 30,93 | 5,96% | 21,84 | 9,09 |
| Люксембург | 27,46 | 650,87% | 20,71 | 6,75 |
| Франция | 23,67 | 8,59% | 19,96 | 3,7 |
| Австралия | 23,55 | 18,85% | 22,13 | 1,42 |
| Индия | 21,57 | 61,15% | 21,37 | 2,01 |
| Япония | 15,61 | 3,38% | 12,08 | 3,53 |
| Нидерланды | 15,61 | 19,24% | 10,98 | 4,62 |
Страны с максимальными корпоративными налоговыми убытками:
| Страна | Общие потери, млрд USD | В %% от расходов на здравоохранение (для сравнения) | Нарушения при выплате корпоративных налогов, млрд USD | Состояния (активы) в оффшорах, «невидимые» для налоговых служб, млрд USD |
| Германия | 43,9 | 10,04% | 37,68 | 6,21 |
| США | 73,18 | 3,26% | 32,55 | 40,62 |
| Австралия | 23,55 | 18,85% | 22,13 | 1,42 |
| Китай | 30,93 | 5,96% | 21,84 | 9,09 |
| Индия | 21,57 | 61,15% | 21,37 | 0,2 |
| Люксембург | 27,46 | 650,87% | 20,71 | 6,75 |
| Франция | 23,67 | 8,59% | 19,96 | 3,7 |
| Великобритания | 45,34 | 13,95% | 16,89 | 28,44 |
| Мексика | 14,06 | 35,18% | 13,26 | 0,79 |
| Япония | 15,61 | 3,38% | 12,08 | 3,53 |
Налоговое планирование: законно или нет
Само по себе желание снизить фискальную нагрузку на компанию не противоречит закону. Но только не в том случае, если они классифицируются как попытка уклонения и не соответствуют национальным и международным нормативам.
Типичные примеры — трансфертное ценообразование (transfer pricing) при манипуляциях с прибылью и сознательный отказ от принципа «вытянутой руки» (Arm’s Length). Международные организации (та же OECD) активно противодействуют таким практикам, методы борьбы постоянно совершенствуются. Но агрессивные приемы налоговой оптимизации становятся все более изощренными.
Часто используемые схемы уклонения от уплаты корпоративных налогов (все они классифицируются как нелегальные):
- сомнительные с точки зрения закона манипуляции с импортно-экспортными ценами внутри холдинговой структуры;
- выплаты по кредитам и займам между дочерними структурами одной компании, работающими в юрисдикциях с отличающимися налоговыми ставками;
- перемещение активов, связанных с интеллектуальной собственностью (алгоритмы, патенты, логотипы) в юрисдикции с более низким уровнем налогообложения;
- завышение цен на товары и/или услуги, если продавец зарегистрирован в стране с более низкими налогами, чем покупатель (обе структуры — дочерние подразделения одной материнской компании);
- занижение стоимости продукции (обратный случай — продавец работает в стране с более высокими налогами);
- агрессивная корректировка нормы прибыли между дочерними компаниями.
Возможные последствия применения агрессивных стратегий снижения налоговых выплат:
- фискальные корректировки (требования изменения трансфертной цены) с начислением дополнительных выплат;
- штрафные санкции;
- значительные репутационные издержки;
- правовые риски;
- закрытие или заморозка корпоративных банковских счетов;
- увеличение персонального налогообложения.
Означает ли это, что компаниям и физическим лицам нужно вообще отказаться от налоговой оптимизации? Конечно, нет. Исследование Taxjustice описывает агрессивные практики, напрямую конфликтующие с законодательством и рекомендациями международных организаций. Но было бы большой ошибкой полагать, что главное условие фискальной оптимизации — снижение рисков. Гораздо важнее действовать исключительно в правовом поле.
Как избежать рисков (на примере корпоративного налогообложения):
- соблюдение национальных и международных налоговых рекомендаций (в том числе — при трансфертном ценообразовании);
- полное документальное сопровождение всех сделок (особенно между компаниями в рамках одной материнской структуры);
- отказ от смены приоритетов (когда снижение налогов становится основной задачей при ведении бизнеса);
- все спорные вопросы, связанные с налогообложением, должны решаться через диалог с налоговой службой;
- обязательные консультации со специалистами по налоговому планированию.
Если у вас остались вопросы, касающиеся оптимизации налогообложения, регистрации оффшорных компаний или запуска сложных трансграничных холдинговых структур, свяжитесь с нашими экспертами для индивидуальной консультации.
