Расчёт налоговых обязательств по процентному доходу от различных долговых инструментов — задача нетривиальная и достаточно сложная. Вероятность появления непреднамеренной ошибки довольно велика даже если плательщик соблюдает все рекомендации фискального ведомства. Такие случаи трудны для однозначной оценки даже тогда, когда расчётами занимается налоговый консультант, у которого есть опыт и знания.
Особенно остро эта проблема стоит в развитых мидшорных юрисдикциях — таких, как Гонконг. Условия, созданные в САР Китая, стимулируют получение пассивного дохода, который для многих становится основным или даже единственным. Если его источник находится за границей, то расчёт налоговых обязательств — задача довольно трудная.
Ещё более запутанная ситуация возникает, когда нужно точно оценить доход от иностранных долговых инструментов, особенно если плательщик — фонд (fund), семейный инвестиционный холдинг (FIHV, Family Owned Investment Holding Vehicle) или специализированная организация (SPE, Special Purpose Entity).
Официальная трактовка таких тонкостей приводится в налоговом законодательстве. Также плательщикам или их представителям доступны подробные справочные материалы на сайте Департамента налогов Гонконга. Но все эти варианты неспособны полностью исключить риск ошибок. Поэтому фискальное ведомство выпустило официальные разъяснения, описывающие тонкости расчёта налога на процентный доход из иностранных источников.
Для начала ведомство юридически чётко определило понятие иностранных долговых инструментов. Основное квалификационное условие — их выпуск за пределами Гонконга. Эмитентом могут быть иностранные компании (юридические лица) или правительственные структуры других государств.
В большинстве случаев (но не всегда) долговые обязательства — это задокументированный факт займа денег с подробным описанием всех условий. Важно понимать, что требование передачи средств вне границ Гонконга не ставится, но именно так обычно и бывает. Тогда доход от долгового инструмента также должен быть фактически получен не в Гонконге.
Законодательство предусматривает несколько случаев, когда получаемый доход может быть освобождён от налоговых обязательств. Отметим, что они распространяются только на юридических лиц — фонд, FIHV или SPE при соблюдении ряда квалификационных условий. Основной критерий оценки — принадлежность юридического лица к группе MNE (Multinational Enterprise, многонациональное предприятие).
Простейший случай — налогоплательщик не входит в MNE. Поэтому требования по подготовке и сдаче консолидированной финансовой отчётности не возникают (при условии, что как минимум одно юридическое лицо — часть MNE — имеет постоянное представительство вне Гонконга). Следовательно, обязательства по выплате налога от процентного дохода от иностранных (источник — вне границ Гонконга) долговых инструментов в этом случае не возникает.
Если структура (фонд, FIHV или SPE) — часть MNE, то платить налог придётся, но предусмотрены 3 исключения:
- Юридическое лицо — коллективная инвестиционная структура, её деятельность отвечает требованиям Закона о ценных бумагах и фьючерсах (Hong Kong Securities and Futures Law, 104 / 571).
- Юридическое лицо выполнило требования и условия по созданию реального экономического присутствия в Гонконге в соответствии с официально утверждённым режимом освобождения от налогообложения, если доходы получены из иностранных источников. Основное квалификационное условие — непосредственное управление такой деятельностью должно осуществляться в самом Гонконге.
- Процентный доход возник в результате деятельности юридического лица, которое получает прибыль в соответствии с нормами режима FIHV (семейного офиса).
Правоприменительные особенности налогообложения дохода от иностранных долговых инструментов в Гонконге будут выпущены позднее.
