Накануне в Дании приняли Закон № 2194. Им введены поправки к Законам о налоговом контроле и оценке налогов. Одна из них направлена на смягчение требований к оформлению документации по трансфертному ценообразованию.
Ранее юридические лица в Дании обязаны были подготавливать документы по внутренним и трансграничным контролируемым сделкам, а небольшие фирмы обязаны подавать только «специальную» информацию по трансграничным сделкам. Теперь ограничено количество ситуаций, когда надо готовить документы. Подробности мы расскажем в статье ниже.
Чтобы открыть компанию в Дании, обращайтесь к нашим экспертам за консультациями и юридической помощью по данной процедуре. Они помогут обойти подводные камни и добиться результата за более короткие сроки. Мы помогаем открывать корпоративные счета в зарубежных банках.
Новые правила
Новые ужесточенные правила, которые вводят обязательную подачу основного и местного файлов в датские налоговые органы в течение 60 дней после крайнего срока подачи декларации о корпоративном подоходном налоге, теперь дополнены послаблениями для чисто датских транзакций. Это послабление было принято 30 ноября 2021 года.
Оно применяется к операциям между организациями, подлежащим исключительно общему корпоративному налогообложению в этой скандинавской стране.
Сделки, на которые не распространяются требования к документации по трансфертному ценообразованию, должны по-прежнему осуществляться на коммерческих условиях, согласно разделу 2 Закона об оценке налогов. В ходе проверки налоговые органы Дании по-прежнему смогут запросить у компании информацию, необходимую им для оценки совершения сделок на коммерческих условиях.
Дополнительная информация может потребоваться, например, если некоторые предприятия группы генерируют специфические убытки до совместного налогообложения и если есть стимул для увеличения прибыли в компаниях с конкретными для предприятия убытками до совместного налогообложения.
Ослабление для чисто датских транзакций начинает действовать в отношении финансовых лет, начинающихся с 1 января 2021 года, и, таким образом, вступит в силу одновременно с требованием подачи документов.
Штрафы за несвоевременную подачу, подготовку или несоответствие документации по трансфертному ценообразованию могут составлять до 250 000 датских крон на компанию в год плюс 10% корректировки потенциального дохода. Кроме того, налоговые органы имеют право производить оценку при просрочке представления документации.
Компания должна подготовить документацию, если в ней работает от 250 сотрудников или выручка превышает 250 миллионов датских крон, а сумма баланса превышает 125 миллионов. Параметры измеряются на групповом уровне. Также в Законе указано, что необходимо подготовить сравнительное исследование, если этого требует метод трансфертного ценообразования, то есть TNMM.
Как разрабатывался новый закон
23 июня Министерство налогов Дании предложило проект поправок к Закону о налоговом контроле, чтобы смягчить требования к документации по трансфертному ценообразованию для некоторых внутренних сделок. Поправки касались только датских организаций, проводящим только внутренние операции, поскольку им не нужно будет готовить и представлять документацию по трансфертному ценообразованию в налоговую.
Предложения формулировали так, чтобы требования к документации по трансфертному ценообразованию не выходили за рамки необходимых в отношении законодательства Евросоюза, и чтобы они применялись только для предотвращения уклонения от уплаты налогов.
Несмотря на это послабление в законодательстве, принцип «вытянутой руки» по-прежнему применяется к контролируемым сделкам между датскими фирмами группы, а также подпадающими под один и тот же режим налогообложения. Таким образом, датские компании группы все равно должны соблюдать обязательное раскрытие формы информации либо в цифровом виде через TastSelv Selskabsskat (DIAS), либо через форму 05.021 и английскую версию 05.022 в отношении контролируемых операций группы.
Меньше административной нагрузки в определенных ситуациях
В деле ЕС C-382/16, Hornbach-Baumarkt AG, Европейский суд (вторая палата) 31 мая 2018 г. постановил, что законодательство Евросоюза в принципе не препятствует национальному законодательству в плане переоценки дохода налогоплательщика от трансграничной деятельности и операций между компаниями группы по ценам и условиям, отличающихся от тех, на которые согласились бы независимые стороны при сопоставимых обстоятельствах. И это несмотря на то, что такая корректировка не производится в отношении налогооблагаемого дохода между национальными компаниями группы.
Министерством по налогам и сборам было сняло ненужное административное бремя для внутренних контролируемых сделок и в определенных ситуациях между датскими фирмами, за исключением налогообложения углеводородов и тоннажа.
Законодательство Дании о применении принципа рыночной независимости основано на следующем факте. Может существовать риск того, что многонациональные предприятия (МНП) переведут прибыль компаниям группы в странах с более низким и более благоприятным налогообложением посредством трансфертного ценообразования сделок в группе. Когда МНП должны подготовить письменную документацию по трансфертному ценообразованию, они получают возможность продемонстрировать соблюдение принципа рыночной независимости.
Новый закон отменяет обязательство готовить эту письменную документацию только для внутренних контролируемых сделок в Дании. После этого специальную документацию по трансфертному ценообразованию следует готовить только в тех случаях, когда существует неотъемлемый риск неправильного ценообразования и когда трансфертное ценообразование между иностранными ассоциированными компаниями отклоняется от принципа рыночной независимости.
Закон освобождает некоторые внутренние операции от документации по трансфертному ценообразованию, а организации, участвующие только в таких сделках, освобождаются от подготовки и представления информации по ТЦ. Исключение применяется в определенных ситуациях, когда хотя бы одна из компаний Дании облагается налогом в соответствии с Законами о налогообложении углеводородов, о тоннажном налоге и т. д. Однако исключение не применяется, если все фирмы облагаются налогом в соответствии с этим специальным законодательством.
Вступление закона в силу
Поправки вступили в силу для финансовых лет, начинающихся с 1 января 2021 года. Это та же дата вступления в силу, что и для вступления в силу Закона No. 1835 от 8 декабря 2020 года — поправки к датскому Закону о налоговом контроле, согласно которым письменная документация по трансфертному ценообразованию на финансовый год, начинающийся с 1 января 2021 года, должна составляться регулярно и представляться в налоговое агентство Дании не позднее, чем через 60 дней после истечения срока подачи обязательной информационной формы (декларации).
Требования к компаниям, на которых распространяется тоннажный налог и налогообложение углеводородов в Дании
В Законе говорится, что документация по трансфертному ценообразованию должна быть подготовлена только в ситуациях, когда существует риск агрессивного налогового планирования и уклонения от уплаты налогов из-за неправильного ценообразования. Закон также требует, чтобы письменная информация по ТЦ была подготовлена для групп Дании, где хотя бы одна компания облагается налогом в соответствии с законодательством Закона о налоге на углеводороды или Закона о тоннажном налоге, а также для иных ассоциаций, самоуправляющихся учреждений. В таких ситуациях может возникнуть риск того, что оптимизация налогообложения между предприятиями может произойти из-за неправильного ценообразования.
В ситуациях, когда все датские компании облагаются налогом только в соответствии с этим специальным законодательством, действуют нормы, регулирующие требования к документации, в том числе в отношении трансфертного ценообразования. Но согласно новым поправкам, эти компании не обязаны предоставлять письменную документацию по ТЦ.
Принцип «вытянутой руки» по-прежнему действует
Поправки из нового закона удалили только определенные требования к письменной информации по трансфертному ценообразованию в определенных ситуациях. Таким образом, принцип рыночной независимости, включенный в параграф 2 Закона об оценке налогов Дании, по-прежнему применяется ко всем операциям, контролируемым внутри страны, независимо от того, освобождены ли операции от документации по трансфертному ценообразованию или нет. Поэтому ассоциированные компании группы в Дании все равно должны убедиться, что их внутригрупповые операции оцениваются в соответствии с принципом рыночной независимости.
Законодательство Дании о раскрытии формы информации о контролируемых сделках не меняется. Таким образом, местные компании группы, подпадающие под национальное совместное налогообложение, должны продолжать подавать информационную форму о контролируемых сделках, даже если они освобождены от отчетности.
Также во время проверок налоговое управление Дании может по-прежнему, по запросу, потребовать от компании предоставить подготовленную письменную документацию и расчеты по контролируемых транзакций, чтобы продемонстрировать, что она соответствует принципу рыночной независимости. В любом случае фирмы должны гарантировать, что контролируемые сделки между связанными структурами определены в соответствии с принципом независимости.
Местные компании группы должны в любом случае проверить контролируемую сделку, даже если от них не требуется готовить и предоставлять письменный отчет, начиная с 1 января 2021 года. Компаниям Дании по-прежнему нужна документация с предоставлением по запросу в налоговое управление, чтобы оценить, соответствуют ли контролируемые операции принципу рыночной независимости.
В ситуациях, когда компании группы должны готовить письменную отчетность по ТЦ, это должно выполняться постоянно и в соответствии с такими стандартами, чтобы налоговое управление Дании могло оценить, определяется ли ТЦ внутри группы в соответствии с принципом рыночной независимости. Эта оценка должна производиться с учетом того, что налоговое управление применяет руководящие принципы трансфертного ценообразования ОЭСР при проведении налоговой оценки. Письменная документация по ТЦ считается подготовленной вовремя, если она подготовлена и представлена в соответствии с уже принятыми поправками к датскому Закону о налоговом контроле, параграф 39, подраздел 3, см. пункт 46, подраздел 1.
Если запрос о предоставлении либо письменного отчета по ТЦ, либо какой-либо дополнительной документации от налогового агентства Дании, не выполняется, существует риск того, что налоговое управление оценит ценообразование и расчет налогооблагаемого дохода.
Дополнительный пункт 41 Закона о налоговом контроле с вступлением в силу обсуждаемого в статье Закона отменяется. Положение о том, что министр по рекомендации совета по оценке налогов Дании (Skatterådet) решает, какую информацию о контролируемых операциях должна содержать информационная форма, удалено.
